учетная политика 2013 | Балтийский Синдикат

Электронные счета-фактуры: руководство для бухгалтера

На первый взгляд кажется, что организовать передачу счетов-фактур в электронном виде очень сложно и трудоемко. Однако впечатление ошибочно. Разберемся, как наладить процесс цифрового документооборота.

Первые шаги

Прежде чем применять электронные счета-фактуры, нужно совершить несколько действий. Первым делом следует переговорить с контрагентами, ведь им тоже придется изменить свой принцип работы. И тут встает вопрос: как правильно закрепить согласие партнеров на обмен счетами-фактурами в цифровом виде? Сделать это можно несколькими способами: например, каждый раз включать соответствующее условие в контракт, или же заключить отдельное соглашение. Последний вариант подойдет тем партнерам, которые часто взаимодействуют друг с другом. И, конечно, у контрагента должна быть техническая возможность для электронного документооборота.

Следующим важным шагом станет решение вопроса об ЭЦП. Если ключа электронной подписи у компании еще нет, то его требуется получить. Без него, увы, никуда. Сделать это можно в любом удостоверяющем центре.

Дальше следует выбрать оператора, через которого будут проходить все цифровые документы фирмы. Проследите, чтобы эта компания была включена в Реестр операторов ЭДО. Список можно найти на официальном сайте Федеральной налоговой службы. Кроме этого, выбранная компания должна обязательно являться доверенным оператором электронного документооборота (ДОЭД). После заключения договора, компания предоставит все необходимые реквизиты доступа.

Если в технологических документах фиксируется дата выставления, то в самом электронном документе проставляется число составления. Для электронного счета-фактуры эти числа могут быть разными, в то время как при подготовке бумажного аналога они не различаются.

«Чтобы обмениваться счетами-фактурами в электронном виде, стороны должны располагать соответствующими техническими возможностями. Цифровой документ должен быть подписан ЭЦП руководителя или иного уполномоченного лица и направлен покупателю в формате, утвержденном Приказом ФНС, через оператора электронного документооборота. Если у продавца и покупателя разные операторы, то выставить счета-фактуры удастся при условии, что их технические средства и возможности для приема и передачи виртуальных бумаг совместимы» – комментирует Александр Крахмальный, аудитор аудиторско-консалтинговой группы «Уральский союз».

Обратите внимание, применение электронных счетов-фактур нужно обязательно закрепить в учетной политике.

Как это работает

Применению электронных счетов-фактур должно предшествовать несколько шагов, о которых было рассказано выше. Теперь разберемся в алгоритме действий продавца и покупателя. На первый взгляд все покажется сложным, но достаточно поработать некоторое время с этой системой, и все действия сторон дойдут до автоматизма, тогда уже этот процесс не будет казаться таким уж замысловатым.

Итак, компания получила от оператора идентификатор участника электронного документооборота, реквизиты доступа и другие данные. Информировать налоговиков о том, что фирма переходит на цифровой обмен бумагами, не нужно, это сделает оператор, он направляет в инспекцию сведения об учетных данных компании или предпринимателя.

После этого продавец формирует счет-фактуру в электронном виде, в соответствии с утвержденными требованиями и форматом, а также подписывает документы своей ЭЦП, при необходимости зашифровывает данные и собственно отправляет файл на адрес покупателя через оператора. Подписанный документ в электронном виде нужно обязательно сохранить.

Оператор при получении файла со своей стороны подписывает подтверждение, которое отправляет продавцу. Последний формирует извещение о получении подтверждения, подписывает его и вновь направляет оператору.

Далее порядок действий сторон довольно прост. Каждая компания проверят данные в полученных документах и удостоверяется в подлинности виртуальной подписи Для этого нужно проверить статус сертификата ключа такой ЭЦП. Сделать это можно на сайте удостоверяющего центра.

«Электронный счет-фактура считается выставленным только после того, как продавцу поступило извещение от оператора о получении документа. Датой будет являться день, когда файл поступил к оператору от продавца. Непосредственно число указывается в подтверждении оператора.

Электронный счет-фактура считается выставленным только после того, как продавцу поступило извещение от оператора о получении документа. Датой будет являться день, когда файл поступил к оператору от продавца. Непосредственно число указывается в подтверждении оператора.

Днем получения электронного счета-фактуры покупателем считается число, когда оператор перешлет файл самого документа. Дата должна быть указана в подтверждении.

То есть в цифровом счете-фактуре, в реквизитах, указывается дата составления, а число выставления бумаги определяется и вносится в журнал на основании данных оператора, через которого отправлен документ.

После того, как процесс выставления электронного счета-фактуры успешно завершается, распечатывать цифровой документ не нужно. Его оригинал хранится у продавца и покупателя в виртуальном виде в течение четырех лет», – разъясняет Александр Крахмальный.

Обратите внимание, факт и дата выставления счетов-фактур фиксируются в специальных технологических документах: при необходимости их можно будет представить в инспекцию вместе с самими бумагами. Их регистрация в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором происходит отгрузка. Если в технологических документах фиксируется дата выставления, то в самом электронном документе проставляется число составления. Для электронного счета-фактуры эти числа могут быть разными, в то время как при подготовке бумажного аналога они не различаются.

Имейте в виду, в настоящее время документы можно направить ревизорам не только в утвержденных или рекомендованных форматах, но и в виде скан-образов бумажных или электронных документов (в форматах jpg или tif) с заполненными полями мета-информации.

Таким образом, по ТКС можно отправить чиновникам даже те документы, которые изначально были составлены на бумаге.

Выставленные и полученные счета-фактуры бухгалтер фирмы регистрирует в «Журнале полученных и выставленных счетов-фактур», в «Книге покупок» или в «Книге продаж». Фирма может вести такие регистры как на бумажных, так и на цифровых носителях. Их электронные форматы утверждены Приказом ФНС. «Имейте в виду, законодательством не предусмотрено обязательное требование создавать бумажную копию электронного документа и а также хранить их в распечатанном виде», – подсказывает Александр Крахмальный.

Неприятная потеря

В настоящее время документы можно направить ревизорам не только в утвержденных или рекомендованных форматах, но и в виде скан-образов бумажных или электронных документов (в форматах jpg или tif) с заполненными полями мета-информации.

Покупатель, который не получил в установленный срок электронный счет-фактуру, должен сообщить об этом продавцу. Последний же не может просто так отправить файл, он обязан следить за его судьбой. Если в течение следующего дня после отправки продавец не получил от своего оператора подтверждение, он обращается к нему с соответствующим сообщением. То есть, все вопросы о «судьбе» отправленного файла следует адресовать своим операторам. Если же выяснится, что вируальный счет-фактура «завис», то можно отправить ранее составленный файл повторно. В этом случае числом выставления электронного документа, указываемом в журнале, будет дата повторного направления.

Если же отправленный документ так и не дошел, бывает и такое, то придется выставлять его на бумажном носителе. Тут важно, чтобы его показатели в точности соответствовали данным неполученного электронного счета-фактуры (имели тот же номер и дату составления). Бумагу должен подписать не только руководитель организации, но и главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо. В этом случае в Журнале полученных и выставленных счетов-фактур стороны регистрируют документ на бумажном носителе. Отправлять в этом случае повторной цифровую копию нельзя.

Что делать если вдруг появится необходимость внести исправления в электронные счета-фактуры? В этом случае продавцу нужно составить новый экземпляр документа, который должен иметь номер и дату того счета-фактуры, который исправляется. В бумаге также требуется указать его порядковый номер и дату исправления. Соответственно, процесс выставления «обновленного» документа в цифровом виде не отличается от выставления обычного документа.

Необходимо отметь, что в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих ревизорам идентифицировать продавца, покупателя, название товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму сбора, предъявленную покупателю, новые экземпляры документов выставлять не нужно.

Итак, можно подвести некоторые итоги: на практике процесс применения электронных счетов-фактур намного проще, чем в теории. Все документы отправляются через оператора, большинство действий автоматизированы. Поэтому бояться не стоит; использование технических достижений может значительно упростить работу бухгалтера.

Источник: http://www.buhgalteria.ru

Взаимозависимые лица

Начиная с этого года налогоплательщики обязаны извещать налоговые органы о совершенных ими в прошедшем календарном году контролируемых сделках. Когда и в какой налоговый орган должно быть представлено уведомление о контролируемых сделках? Какие именно сделки являются контролируемыми? Как определить величину доходов по таким сделкам? Является ли контролируемой сделка, совершенная с участием агента? Ответы на эти и другие вопросы представлены с учетом многочисленных разъяснений чиновников.

О представлении уведомления

Обязанность по уведомлению налоговых органов о совершенных контролируемых сделках установлена п. 1 ст. 105.16 НК РФ. По общему правилу крайний срок для представления уведомления – 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ введено исключение: уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 г., должно быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20.11.2013 (новый п. 8.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ <1>).
——————————–
<1> Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения”.

Обратите внимание: основания для освобождения от исполнения обязанности по представлению уведомлений в случае совершения контролируемых сделок Налоговым кодексом не предусмотрены (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-01-18/9309).
Важно!

Положения ст. ст. 105.15 – 105.17 НК РФ до 01.01.2014 применяются при условии, что сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 г. с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает 100 млн руб., а в 2013 г. – 80 млн руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).

Таким образом, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами), составит менее 100 млн руб. в 2012 г. и 80 млн руб. в 2013 г., соответствующая сделка будет являться контролируемой, но в отношении ее не подлежит применению требование о представлении уведомления о контролируемых сделках (Письма Минфина России от 26.12.2012 N N 03-01-18/10-196, 03-01-18/10-197, от 17.10.2012 N 03-01-18/8-143).

Слова “несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок” означают, что это лица, являющиеся сторонами таких контролируемых сделок (Письма Минфина России от 24.02.2012 N N 03-01-18/1-16, 03-01-18/1-14).
Уведомление о контролируемых сделках по установленной форме на бумажном носителе <2> или по установленному формату в электронной форме направляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика либо по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (если он отнесен к категории крупнейших). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет уведомление в налоговый орган по месту нахождения (учета) головной организации (Письмо ФНС России от 10.04.2013 N ОА-4-12/6612@). (Форма и Формат уведомления, а также Порядок заполнения формы утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.) В свою очередь налоговый орган, получивший уведомление, в течение 10 дней направляет его в электронной форме в ФНС.
——————————–
<2> В виде утвержденной машинно ориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (производится односторонняя печать).

Обратите внимание: налогоплательщик должен представить в налоговый орган одно уведомление за календарный год, в котором указываются все совершенные им в этом году контролируемые сделки (Письма Минфина России от 25.01.2013 N 03-01-18/1-14, от 27.12.2012 N 03-01-18/10-198).Какая информация включается в уведомление?

В силу п. 3 ст. 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках, фиксируемые в уведомлении, должны содержать следующую информацию:
1) календарный год, за который представляются сведения;
2) предметы сделок;
3) сведения об участниках сделок:
– полное наименование организации, а также ее ИНН (если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);
– Ф.И.О. индивидуального предпринимателя и его ИНН;
– Ф.И.О. и гражданство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем;
4) сумму полученных доходов и (или) сумму произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию.
Уведомление о контролируемых сделках включает в себя:
– титульный лист, в котором указываются общие сведения о налогоплательщике;
– разд. 1А “Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)”. В этом разделе отражаются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, данный раздел заполняется в отношении каждой такой сделки;
– разд. 1Б “Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)”. Здесь указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки;
– разд. 2 “Сведения об организации – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)” (заполняется налогоплательщиками, у которых есть контролируемые сделки с организациями);
– разд. 3 “Сведения о физическом лице – участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)” (заполняют налогоплательщики, у которых есть контролируемые сделки с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой).
Обратите внимание: сведения о контролируемых сделках можно подготовить по группе однородных сделок (п. 4 ст. 105.16 НК РФ). Однородными признаются сделки, которые совершены в сопоставимых коммерческих или финансовых условиях и предметом которых могут быть идентичные (однородные) товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 105.7 НК РФ). Допустим: сделки с идентичным (однородным) товаром объединены в группу однородных сделок (поставка одного товара (товарной позиции), указанного в нескольких договорах с сопоставимыми коммерческими или финансовыми условиями). В этом случае заполняется один лист разд. 1А, в котором в поле 200 “Группа однородных сделок” указывается цифра 1. Количество листов разд. 1Б должно соответствовать количеству операций с товаром (количеству поставок). А вот если сделки нельзя признать однородными, уведомление заполняется в отношении каждой конкретной сделки, поэтому каждому листу разд. 1А должен соответствовать лист разд. 1Б (Письмо ФНС России от 22.01.2013 N ОА-4-13/611@).

Какие сделки являются контролируемыми?

Общие правила

К контролируемым сделкам относятся сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ), а также приравненные к ним сделки. В связи с этим не все сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми (некоторые из них должны соответствовать критериям, установленным указанной статьей).
Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут влиять на условия или результаты совершенных ими сделок либо экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц. При этом учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. Такое влияние может оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Еще один важный момент: на основании п. 11 ст. 105.14, п. 13 ст. 105.3 НК РФ сделки признаются контролируемыми, если их осуществление влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы:
– по налогу на прибыль;
– по НДФЛ, уплачиваемому в соответствии со ст. 227 НК РФ отдельными категориями физических лиц;
– по НДПИ (если одна из сторон сделки является плательщиком этого налога);
– по НДС (если одной из сторон сделки признается организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся плательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей плательщика данного налога).

Таким образом, обязанность уведомлять налоговые органы о совершенных в календарном году контролируемых сделках должна быть исполнена лицом, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (Письмо Минфина России от 14.11.2012 N 03-01-18/9-169).

Сделки между резидентами РФ

В соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, жительства или налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между этими лицами за календарный год превышает значение соответствующего суммового критерия. За 2012 г. сумма доходов должна превышать 3 млрд руб., за 2013 г. – 2 млрд руб., с 2014 г. – 1 млрд руб.;
2) одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, и предметом сделки признается добытое полезное ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по ставке, установленной в процентах. В этом случае сделки считаются контролируемыми, если сумма доходов между взаимозависимыми лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.;
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в виде ЕСХН) или спецрежим в виде ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках деятельности, переведенной на специальный налоговый режим). При этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные спецрежимы. Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним между названными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб.
Добавим: сделки между взаимозависимыми лицами, одно из которых является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения в виде ЕСХН, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Однако это не исключает возможности признания таких сделок контролируемыми при наличии иных оснований, предусмотренных указанной статьей (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-01-18/1-18);
4) одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль или применяет к налоговой базе по данному налогу нулевую ставку в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ. Если одна из сторон сделки применяет к налоговой базе по налогу на прибыль налоговую ставку 0% по основаниям, не связанным с указанными в данном пункте обстоятельствами, сделки не могут быть признаны контролируемыми исключительно в силу пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Однако, как и в предыдущем случае, это не исключает возможности признания таких сделок контролируемыми на основании других положений ст. 105.14 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-01-18/2730). В этом случае действует порог доходов от 60 млн руб.

К сведению. С 01.01.2014 перечень обстоятельств, при которых сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, увеличится еще на одно обстоятельство: одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль (по сравнению с общей системой налогообложения в соответствующем субъекте РФ). Данные сделки (предусмотрены пп. 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ) будут признаваться контролируемыми при условии, что сумма доходов по ним за календарный год превысит 60 млн руб.Сделки с участием нерезидентов

Сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признаются контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам, и прочих обстоятельств. Это связано с тем, что положениями ст. 105.14 НК РФ особые требования, в том числе в виде размера суммы доходов, к сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, в целях признания таких сделок контролируемыми не предусмотрены (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-01-18/1-17). То же самое касается ситуации, когда сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, одно из которых является лицом, образованным в соответствии с законодательством иностранного государства, но действующим в РФ через постоянное представительство. Ведь в этом случае конечные получатели доходов (выгодоприобретатели) находятся на территориях разных государств (Письма Минфина России от 03.12.2012 N 03-01-18/9-183, от 16.11.2012 N 03-01-18/9-172).

Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются три вида сделок, перечисленных в п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Во-первых, это совокупность сделок по реализации или перепродаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (за исключением плательщиков ЕСХН и ЕНВД до 01.01.2014 <3>). Данная совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами при условии, что лица, с участием (при посредничестве) которых совершаются такие сделки, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
– не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации или перепродажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
– не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для такой организации.
——————————–
<3> Пункт 2 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ.

Например, агент, не являющийся взаимозависимым лицом с принципалом, заключает сделку от своего имени с лицом, не являющимся с ним взаимозависимым, но признаваемым взаимозависимым с принципалом. Данная сделка считается контролируемой, в отношении ее уведомления должны направить принципал и третье лицо (покупатель), указав всю сумму дохода по сделке.
Кстати, возможна и другая ситуация. Агент, являющийся взаимозависимым лицом с принципалом, заключает сделку от своего имени и за счет принципала с лицом, не признаваемым взаимозависимым как по отношению к агенту, так и по отношению к принципалу. В этом случае агент и принципал составляют уведомление, в котором отражается сделка между ними, а доходом является агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту (Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 (вопросы 6 и 7)).
Обратите внимание: ограничения в отношении суммы доходов по сделкам с участием посредников за календарный год для целей признания их контролируемыми сделками Налоговым кодексом не предусмотрены (Письма Минфина России от 14.11.2012 N 03-01-18/9-169, от 29.08.2012 N 03-01-18/6-115, от 29.06.2012 N 03-01-18/5-83, от 09.04.2012 N 03-01-18/3-46). При этом при определении суммового критерия с целью признания контролируемыми сделок через агента (комиссионера) следует учитывать момент передачи права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг), руководствуясь положениями гл. 25 НК РФ в части порядка признания доходов (Письмо Минфина России от 25.01.2013 N 03-01-18/1-15).
Во-вторых, к сделкам, приравниваемым к сделкам между взаимозависимыми лицами, относятся сделки в области внешней торговли товарами (экспорт и импорт) мировой биржевой торговли. Такие сделки признаются контролируемыми при соблюдении двух условий:
1) если их предметом являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:
– нефть и товары, выработанные из нефти;
– черные металлы;
– цветные металлы;
– минеральные удобрения;
– драгоценные металлы и драгоценные камни;
2) если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 млн руб.
Минфин России в Письме от 29.08.2012 N 03-01-18/6-118 подчеркнул: сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли признаются контролируемыми при соблюдении условий, предусмотренных ст. 105.14 и п. 13 ст. 105.3 НК РФ.
В-третьих, к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации (жительства либо налогового резидентства) которого является государство или территория, включенные в Перечень, утвержденный Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Финансисты добавляют: сделки между лицами, одно из которых образовано в соответствии с законодательством иностранного государства (территории), включенного в указанный Перечень, но действует через постоянное представительство, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами (Письма от 17.01.2013 N N 03-01-18/1-4, 03-01-18/1-8, от 29.12.2012 N 03-01-18/10-202). Данные сделки становятся контролируемыми, если сумма доходов по ним за календарный год превышает значение суммового критерия в 60 млн руб.
Обратите внимание: здесь идет речь о сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Поэтому сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон является лицом, местом регистрации, жительства или налогового резидентства которого является государство или территория, включенные в обозначенный Перечень, признаются контролируемыми вне зависимости от величины суммы доходов, полученных по таким сделкам (Письмо Минфина России от 13.11.2012 N 03-01-18/9-168).

Как определить сумму доходов по контролируемым сделкам?

Как мы выяснили, в большинстве случаев для признания сделок контролируемыми сумма доходов по ним должна превышать значение соответствующего суммового критерия.
Для определения суммы доходов по сделкам за соответствующий календарный год с целью признания их контролируемыми следует суммировать доходы по сделкам с каждым лицом, являющимся контрагентом по таким сделкам. Соответственно, в общем случае факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом. При этом в указанной совокупности сделок учитываются все сделки, совершенные между контрагентами, независимо от суммы, в том числе сделки, не превысившие 100 млн руб. (Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-01-18/10-197). В то же время возможны ситуации, когда при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь, в частности, идет о сделках, в которых участвуют более двух лиц (Письма Минфина России от 22.10.2012 N 03-01-18/8-147, от 04.07.2012 N 03-01-18/5-86, от 18.05.2012 N N 03-01-18/4-64, 03-01-18/4-65, от 11.05.2012 N 03-01-18/3-61).
Итак, сумма доходов по сделкам определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. Следовательно, для расчета суммы доходов для целей применения ст. 105.14 НК РФ суммируются доходы по сделкам, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль с применением метода начисления или кассового метода (Письма Минфина России от 05.03.2013 N 03-01-18/6475, от 31.01.2013 N 03-01-18 2012/1841, от 28.01.2013 N 03-01-18/1-17). При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен <4>. Если у налогоплательщика отсутствует информация о сумме дохода другого участника сделки, может использоваться расчетная величина суммы дохода, определяемая с использованием метода начисления (Письма Минфина России от 27.03.2013 N 03-01-18/9758, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200).
——————————–
<4> Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если ФНС не доказала обратное либо налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога. В то же время налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, если последняя не соответствует рыночной цене. Как указал Минфин, для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене могут использоваться методы, указанные в п. 1 ст. 105.7 НК РФ. При этом допускается использование комбинации двух и более методов (Письмо от 27.02.2013 N 03-01-18/5767).

Когда сделки не признаются контролируемыми?

Во-первых, не относятся к контролируемым сделкам (на основании положений разд. V.1 НК РФ) сделки по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты), поручительства, банковской гарантии, заключенные до 01.01.2012, если только в эти сделки не были внесены изменения после указанной даты (новый п. 5.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ).
Во-вторых, согласно п. 4 ст. 105.14 НК РФ “контролируемые” сделки не признаются контролируемыми, когда сторонами сделки являются:
1) участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ);
2) лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
– зарегистрированы в одном субъекте РФ;
– не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;
– не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
– не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль. По мнению Минфина, при определении наличия (отсутствия) убытка для целей применения ст. 105.14 НК РФ необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 1 ст. 105.3 НК РФ. Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.
Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ под убытком, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. Кроме того, при исчислении налога на прибыль принимаются отдельные виды убытков, в том числе убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, и др.
В силу п. 2 ст. 274 НК РФ налогоплательщик в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном Налоговым кодексом (например, убыток от реализации амортизируемого имущества <5>). Убыток от таких операций не признается убытком в целях применения ст. 105.14 НК РФ. А вот убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, а также убытки, приравненные к внереализационным расходам <6>, признаются убытками в целях применения ст. 105.14 НК РФ (Письма от 26.03.2013 N 03-01-18/9623, от 19.03.2013 N N 03-01-18/8506, 03-03-06/1/8504, от 27.02.2013 N 03-01-18/5769);
– отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с пп. 2 – 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
——————————–
<5> Данный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
<6> Перечислены в п. 2 ст. 265 НК РФ.

По мнению Минфина, при определении суммы доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами за календарный год следует учитывать доходы, полученные по сделкам за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок не отвечали вышеперечисленным требованиям (Письмо Минфина России от 02.04.2013 N 03-01-18/10622).
Еще один момент: Налоговым кодексом не установлены особенности применения положений пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ в отношении организаций, являющихся участниками (ответственными участниками) консолидированной группы налогоплательщиков. Поэтому Минфин России настаивает на том, что соответствие требованиям об уплате налога на прибыль в бюджеты других субъектов РФ и наличии убытков должно определяться по конкретному участнику указанной группы, являющемуся стороной сделки (Письмо от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8504).

* * *

Организации, совершившие в 2012 г. контролируемые сделки, должны представить в налоговый орган по месту нахождения (учета в качестве крупнейших налогоплательщиков) уведомление о контролируемых сделках не позднее 20.11.2013. Непредставление данного уведомления в установленный срок или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. на основании ст. 129.4 НК РФ. В то же время необходимо помнить: уведомление представлять не нужно, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным в 2012 г. с одним лицом, не превышает 100 млн руб.

Как правильно оформить доставку товара?

Как правильно оформить доставку товара, чтобы принять эти расходы к налоговому учету? Какими документами?

Рассмотрим три самых распространенных варианта распределения обязанностей между сторонами по доставке товара и, конечно, – транспортных расходов:

товар забирает покупатель со склада поставщика своими силами или с привлечением транспортной организации;

товар доставляет покупателю поставщик своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации, стоимость транспортных расходов выделяется отдельной строкой;

товар доставляется покупателю поставщиком своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации, при этом цена доставки включается в цену продажи товара.

Доставка силами покупателя

Самовывоз товара покупателем

В этом случае продавец передает представителю покупателя товарную накладную и счет-фактуру. Транспортная накладная продавцом не оформляется,ее составляет наниматель транспорта.

Если покупатель вывозит товар своими силами, списать затраты он может на основании путевого листа с маршрутом следования (письмо Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123).

Учет у поставщика (продавца)

При передаче груза покупателю или его перевозчику продавец выписывает счет-фактуру только на проданные товары, без упоминания транспортных расходов. НДС исчисляется со стоимости проданных товаров.

Продавец, применяющий метод начисления, в момент передачи груза перевозчику или покупателю признает выручку от реализации этого товара для целей налогообложения по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете поставщика и продавца отражаются операции по продаже товаров: кроме вышеуказанных операций, списывается на затраты себестоимость проданной готовой продукции или покупной стоимости товара.

Учет у покупателя

Вычеты по НДС при транспортировке товаров или материалов производятся при выполнении обязательных условий:

наличии счетов-фактур от продавцов
принятия на учет товаров (работ, услуг)
наличии соответствующих первичных документов
и, конечно,при использовании этих товаров (материалов) в деятельности, подлежащей обложению НДС

Как мы уже отмечали ранее, покупатель, который вывозит товары со склада поставщика своими силами ТТН (Товарно-транспортную накладную) не выписывет. письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, 30.10.12 № 03-07-11/461, 02.09.11 № 03-03-06/1/540, УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105706@), ФНС России от 18.08.09 № ШС-20-3/1195, постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.10 № 8835/10, ФАС Северо-Западного округа от 31.08.12 № А56-41766/2011, ФАС Московского округа от 04.05.12 № А41-42114/10).

Расходы на доставку товара собственными силами покупателя непосредственно связаны с приобретением этих товаров (материалов).

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение работ и услуг производственного характера относятся к материальным расходам. К ним относят также транспортные услуги по доставке продукции.

Так как в ст. 320 НК РФ прямо не указано, что расходы на доставку товаров должны приниматься к налоговому учету только при доставке сторонними организациями, доставка товаров покупателем на собственном транспорте в целях главы 25 НК РФ будет относиться к транспортным расходам.

По мнению Минфина России, расходы по доставке товаров собственным транспортом относятся к прямым расходам по приобретению товара и, соответственно, подлежат распределению на остаток непроданного товара. В то же время другие затраты на содержание собственного автотранспорта, занятого перевозкой товаров (например, до покупателей), относятся к косвенным расходам по торговым операциям (письмо от 13.01.05 № 03-03-01-04).

Решение о поддержании позиции МинФина, на наш взгляд, зависит от того, можно ли разделить расходы по доставке приобретенного организацией товара до собственных складов и расходы по доставке проданных организацией товаров до покупателей.

Этот вывод Минфина России можно оспаривать, говоря о том, что ни в ст. 320 НК РФ, ни в главе 25 НК РФ не указано, что такое “транспортные расходы”: это расходы по доставке товаров сторонними организациями или же и расходы по доставке собственным транспортом организации-покупателя.

Поэтому необходимо по правилам ст. 11 НК РФ руководствоваться бухгалтерским законодательством, а именно Примерной номенклатурой транспортно-заготовительных расходов (приложение № 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ, разработанным Минфином России).

Согласно указанной номенклатуре в состав ТЗР входят только расходы по доставке товаров, оплаченные сторонним организациям.

Следовательно, расходы по доставке товаров собственным транспортом не относятся к ТЗР и прямым распределяемым расходам. Эти расходы учитываются в полной сумме в составе косвенных расходов организации того отчетного (налогового) периода, к которому относятся.

Такие расходы признаются в налоговом учете:

по статьям расходов на оплату труда,
учета амортизации,
прочих расходов,
расходов на содержание служебного транспорта – приобретение ГСМ и ремонт автомобиля.

Документы, которые подтверждают транспортные расходы – путевые листы с маршрутом следования, чеки на приобретение ГСМ и т. д.

В бухгалтерском учете торговые организации, руководствуясь Методическими рекомендациями Роскомторга, не включают расходы на доставку приобретенного ими товара собственным транспортом в состав транспортных расходов. Они учитывают каждую составляющую затрат в соответствующих аналитических регистрах учета издержек (счет 44): расходах на оплату труда персонала, амортизации автотранспорта, стоимости материалов в части ГСМ и т. д.

Цена закупки товаров будет формировать их первоначальную стоимость по правилам ПБУ 5/01. На основании представленных поставщиком документов покупатель просто принимает к учету товары на основании первичных документов. При этом их первоначальная стоимость равна цене приобретения.

Неторговое предприятие, доставляя закупленные материалы собственным транспортом, при отражении расходов на доставку в бухгалтерском учете руководствуется определением транспортных расходов, приведенным в Методических указаниях по учету МПЗ, разработанных Минфином России, примерной номенклатурой транспортно-заготовительных расходов (приложение № 2 к Методическим указаниям по учету МПЗ).

Расходы на содержание собственного автотранспорта учитываются по правилам п. 214 Методических указаний по учету МПЗ на счете 23, затем себестоимость оказанных транспортных услуг списывается по назначению на соответствующие счета учета, определенные в учетной политике предприятия.

Доставка со склада продавца с привлечением стороннего специализированного перевозчика

Эта ситуация аналогична предыдущей. Между продавцом товаров и транспортной компанией возникают договорные отношения, значит, без транспортной накладной не обойтись (письмо Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123). Грузоотправителем и грузополучателем в этой схеме выступает покупатель.

Отметим, что при заключении договора транспортной экспедиции в наличии должны быть экспедиторские документы.

Учет у поставщика (продавца)

Учет у продавца или поставщика аналогичен ситуации, когда покупатель осуществляет самовывоз приобретенного имущества .

Учет у покупателя

Кроме оснований принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком (см. выше), покупатель, при выполнении тех же условий, учитывает “входной” НДС по счету-фактуре, выставленному перевозчиком.

Расходы по налогу на прибыль у покупателя признаются по мере списания сырья и материалов в производство. Затраты на товары для перепродажи включаются в налоговую базу при их реализации. Торговые организации формируют стоимость приобретенных товаров по правилам ст. 320 НК РФ.

Суммы транспортных расходов могут учитываться в стоимости приобретенного товара или учитываться в составе косвенных расходов в зависимости от учетной политики налогоплательщика для целей налогового учета. В последнем случае он должен считать размер транспортных расходов, относящийся к остаткам нереализованных товаров, по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Если неторговая организация заказывает доставку специализированному перевозчику, то расходы на доставку попадают под определение транспортных, оплачиваемых покупателем сверх цены МПЗ. Затраты по доставке запасов в виде вознаграждения сторонней транспортной организации и экспедитору для целей бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость товаров, материалов, основных средств и т. п. (п. 5 и 6 ПБУ 5/01, п. 7 и 8 ПБУ 6/01).

Способы включения ТЗР в стоимость запасов перечислены в Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных Минфином России. Конкретный вариант учета устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Транспортно-заготовительные расходы принимаются к учету путем:

отнесения на отдельный счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” согласно расчетным документам поставщика;
отнесения на отдельный субсчет к счету 10 “Материалы”;
непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала). Это целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

В общем случае ТЗР следует учитывать по отдельным видам и (или) группам материалов. Однако допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 или по счету 15 в ситуациях, когда отсутствует значительное различие в удельном весе ТЗР; возможность отнесения ТЗР непосредственно к конкретным видам и (или) группам материалов.

Что касается торговых организаций, то они вправе учитывать транспортные расходы по оплате услуг сторонних организаций либо в стоимости товара (счет 41), либо в составе расходов на продажу (счет 44).

В Инструкции по применению Плана счетов и п. 9 ПБУ 10/99 установлено, что коммерческие расходы могут полностью или частично списываться в дебет счета 90 “Продажи”. При частичном списании в торговых организациях, транспортные расходы подлежат распределению (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Порядок расчета содержится в Методических рекомендациях, утвержденных Роскомторгом.

В первом случае (включение в стоимость товара на счете 41) в учетной политике торговой организации нужно закрепить вариант учета транспортных расходов, при этом можно использовать способы, перечисленные в Методических указаниях по учету МПЗ, разработанных Минфином России.

Отметим, что законодательно закрепленная методика распределения суммы транспортных расходов на единицу полученного товара отсутствует.

Поэтому если транспортные расходы торговой фирмы относятся к различным видам товаров, то возникает вопрос, как следует их распределять: пропорционально какому показателю? Количеству, сумме или какому-нибудь иному критерию? Ответа на данный вопрос нет.

От этого критерия зависит величина транспортных расходов, приходящаяся на единицу товара, что влияет на покупную стоимость товара.

Последнее обстоятельство вынуждает торговые фирмы учитывать транспортные расходы на доставку товара не в покупной стоимости товара, а в составе издержек обращения (второй вариант учета).

Транспортные услуги сторонних организаций за перевозки товаров отражаются на счете 44 в составе транспортных расходов.

Поскольку по правилам налогового учета (ст. 320 НК РФ) транспортные расходы, связанные с приобретением товара, торговые организации обязаны распределять на реализованные и нереализованные товары, есть смысл делать это и для целей бухгалтерского учета (п. 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга) (пример 1).

ПРИМЕР 1

В учетной политике торговой организации закреплено, что в бухучете транспортные расходы учитываются в составе расходов на продажу на счете 44 и списываются на себестоимость продаж ежемесячно в части, приходящейся на реализованные товары по методике, изложенной в п. 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга.

На начало месяца стоимость остатка товара на складе (счет 41) – 100 000 руб., транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, – 2 000 руб. За текущий месяц приобретено товара на 53 500 руб., транспортные расходы – 6500 руб. Реализовано товаров покупателям на сумму 146 500 руб., стоимость остатка товаров на складе – 7000 руб. (100 000 + 53 500 – 146500).

Произведены расчеты:

1. Суммированы транспортные расходы на начало месяца и осуществленные в текущем месяце – 8500 руб. (2000 + 6500).

2. Определена аналогичная сумма стоимости товаров – 153 500 руб. (100 000 + 53 500).

3. Исчислен средний процент – 5,5375% (8500 : 153 500 руб. · 100%).

4. Сумма остатка товаров на конец месяца умножена на средний процент. Определена сумма расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца – 387,60 руб. (7000 · 5,5375%).

5. Найдена сумма транспортных расходов, которую следует списать по итогам месяца на расходы организации – 8 112,4 руб. (2 000 + 6500 – 387.60).

Расчет в виде таблицы будет иметь вид.

Расчет транспортных расходов

Счет 41 "Товары" Счет 44 "Расходы на продажу",
субсчет 2 "Транспортные расходы

Остаток на начало отчетного периода, руб. Сальдо счета 41 Реализовано за отчетный период, руб. Остаток на конец отчетного периода, руб Остаток на начало отчетного периода, руб. Произведено за отчетный период, руб. Учтено за отчетный период, руб. Остаток на конец отчетного периода, руб.

Сальдо счета 41 Оборот по дебету счета 41 Оборот по кредиту счета 41 в дебет счета 90-2 Сальдо счета 41 Сальдо счета 44-2 Оборот по дебету счета 44-2 Оборот по кредиту счета 44-2 в дебет
счета 90-2 Сальдо счета 44-2

1 2 3 4 (гр. 1 + гр. 2 - гр. 3) 5 6 7 (гр. 4 Í Í(гр. 5 +
+ гр. 6) : (гр. 1 + гр. 2)) 8 (гр. 5 + гр. 6 – гр. 7)

100 000 53 500 146 500 7 000 2 000 6 500 8 112,40 387,60

Счет 41 "Товары"	Счет 44 "Расходы на продажу", субсчет 2 "Транспортные расходы
Остаток на начало отчетного периода, руб.	Сальдо счета 41	Реализовано за отчетный период, руб.	Остаток на конец отчетного периода, руб	Остаток на начало отчетного периода, руб.	Произведено за отчетный период, руб.	Учтено за отчетный период, руб.	Остаток на конец отчетного периода, руб.
Сальдо счета 41	Оборот по дебету счета 41	Оборот по кредиту счета 41 в дебет счета 90-2	Сальдо счета 41	Сальдо счета 44-2	Оборот по дебету счета 44-2	Оборот по кредиту счета 44-2 в дебет счета 90-2	Сальдо счета 44-2
1	2	3	4 (гр. 1 + гр. 2 - гр. 3)	5	6	7 (гр. 4 Í Í(гр. 5 + + гр. 6) : (гр. 1 + гр. 2))	8 (гр. 5 + гр. 6 – гр. 7)
100 000	53 500	146 500	7 000	2 000	6 500	8 112,40	387,60

Доставка силами продавца (поставщика)

Поставщик или продавец может доставить товар покупателю собственным транспортом либо привлечь стороннюю транспортную организацию. Порядок учета и налогообложения в этом случае зависит от того, включена стоимость доставки в цену товара или установлена сверх нее.

Доставка включена в цену товара

Когда цена доставки включена в цену товара, возможны два варианта:

первый: поставщик самостоятельно доставляет готовую продукцию, а продавец – товар;

второй: транспортные услуги заказываются поставщиком или продавцом специализированному перевозчику.

Поставщик оформляет на имя покупателя накладную на отгрузку товара счет-фактуру. В документах указываются только проданные товары или готовая продукция. Никаких упоминаний о доставке в этих документах нет.

Документальным подтверждением транспортных расходов у продавца в случае оказания услуг собственным транспортом являются путевые листы с маршрутом следования, чеки на приобретение ГСМ, договоры аренды (если используется арендованный автотранспорт), а в случае оказания услуг с привлечением сторонней транспортной организации – договор на оказание транспортных услуг, а также транспортная накладная автомобильного транспорта (при использовании автотранспорта) или железнодорожная накладная и грузовая квитанция (при использовании железнодорожного транспорта).

Учет у поставщика или продавца

Стоимость доставки фактически увеличивает цену реализации товара, готовой продукции. НДС уплачивается с учетом стоимости доставки (п. 1 ст. 154 НК РФ). Предъявленная сторонней транспортной организацией сумма НДС при оказании услуг доставки у продавца подлежит вычету при наличии счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В доходы поставщика включается выручка от реализации, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку от реализации товара включается его полная стоимость, которая сформирована с учетом стоимости доставки.

Продавец, применяющий метод начисления, должен признать выручку от реализации товара на дату доставки и перехода права собственности (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе сумма, полученная от покупателя, включается в доходы в периоде ее поступления в кассу или на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Затраты на доставку товара или готовой продукции покупателю учитываются продавцом и поставщиком в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ).

Транспортные расходы продавца являются косвенными независимо от того, используется собственный транспорт или транспорт сторонней организации (п. 1 ст. 268, ст. 318 и 320 НК РФ). Поэтому все осуществленные в течение месяца транспортные расходы в конце месяца единовременно списываются в уменьшение налоговой базы.

Экономическая обоснованность расходов на доставку товара вытекает из условий договора с покупателем – не доставив товара, невозможно его продать.

При таком варианте реализации, стоимость доставки включена в выручку от реализации товаров или готовой продукции. Она признается в полной сумме, исходя из цены товара, включающей и стоимость доставки, не выделяемую в документе.

Расходы поставщика, продавца по транспортировке товара или готовой продукции до покупателей, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров, относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

Как именно и на каких счетах учитывать транспортные расходы, в ПБУ 10/99 не сказано. В пункте 10 ПБУ 10/99 указано, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Безусловно, следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. В них содержатся рекомендации по учету транспортных расходов при закупке МПЗ и реализации готовой продукции.

Между тем правила, изложенные в данных Методических указаниях, скорее подходят для производственных, неторговых предприятий и организаций, у торговых организаций при руководстве этим документом возникают трудности.

Поэтому на практике бухгалтеры предпочитают пользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2).

Здесь важно отметить, что Методические рекомендации Роскомторга утратили силу для целей налогового учета еще с 01.01.02 (письмо МНС России от 06.06.02 № ВГ-6-02/800) в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ и прекращением действия постановления Правительства РФ от 05.08.92 № 552.

Тем не менее, Минфин России в письмах от 29.04.02 № 16-00-13/03 и от 05.12.02 № 04-02-06/1/155 разрешил руководствоваться ранее утвержденными отраслевыми нормативами с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности до утверждения соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Безусловно, в части, не противоречащей принятым позже нормативным документам по бухгалтерскому учету.

Иными словами, торговые организации до сих пор могут руководствоваться Методическими рекомендациями Роскомторга в части, не противоречащей действующим законодательным и нормативным актам. Но поскольку они в настоящее время не являются обязательными к применению, торговым организациям целесообразно выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике либо указать, что организация руководствуется методикой, изложенной в Методических рекомендациях Роскомторга.

Доставка собственным транспортом поставщика (продавца).

Рассмотрим вариант учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом у неторговой организации при условии, что расходы не возмещаются покупателем.

Будем руководствоваться Методическими указаниями по учету МПЗ, выпущенными Минфином России. В них указано следующее.

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств, т. е. на счете 23.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 с кредита счета учета вспомогательных производств.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями в дебет счета учета продаж относятся расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета 44) (пример 2).

ПРИМЕР 2

Организация, не являющаяся торговой, реализует продукцию собственного производства покупателям, доставляя собственным транспортом. По условиям договоров поставки в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя, при этом ее стоимость включена в цену продукции (отдельно не выделяется и не взимается).

В течение месяца покупателям было отгружено продукции на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции – 54 000 руб.

Производственная компания имеет в своей структуре транспортный цех, который доставляет готовую продукцию до покупателя. Расходы транспортного цеха формируются на счете 23.

Расходы транспортного цеха по доставке продукции за месяц: амортизация основных средств – 362 руб., заработная плата водителей и страховые взносы – 5 208 руб., израсходованные ГСМ – 600 руб.

В учете отражаются следующие записи:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”

118 000 руб.

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 3 “НДС”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

18 000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 2 “Себестоимость продаж”,

К-т сч. 43 “Готовая продукция”

54 000 руб.

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 23 “Вспомогательные производства”,

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”

3 62 руб.

начислена амортизация основных средств транспортного цеха;

Д-т сч. 23 “Вспомогательные производства”,

К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

5208 руб.

начислена заработная плата работникам транспортного цеха и страховые взносы;

Д-т сч. 23 “Вспомогательные производства”,

К-т сч. 10 “Материалы”, субсч. 3 “Топливо”

600 руб.

списаны израсходованные ГСМ;

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”,

К-т сч. 23 “Вспомогательные производства”

6170 руб. (362 + 5 208 + 600)

включены фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям в состав расходов на продажу (коммерческих расходов);

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 7 “Коммерческие расходы”,

К-т сч. 44 “Расходы на продажу”

6 170 руб.

списаны коммерческие расходы (сумма указана в части расходов на доставку продукции покупателям) в конце месяца;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 9 “Прибыль/убыток от продаж”,

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

39 830 руб. (118 000 – 18 000 – 54 000 – 6 170)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи продукции (прибыль).

Теперь рассмотрим, как доставку товаров до покупателя с использованием собственного транспорта может отразить торговая организация, руководствуясь Методическими рекомендациями Роскомторга.

В них указано, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

При этом отсутствует оговорка об особенностях учета таких расходов в ситуациях, когда покупатель оплачивает доставку отдельно от стоимости товара или возмещает ее стоимость в цене товара. Это очень важно. Независимо от того, будет ли выступать транспортная организация в дальнейшем покупателем или продавцом, будут ли возмещаться транспортные расходы отдельно покупателем или будут включаться в цену товара, торговая организация при работе собственного транспорта одинаково их учитывает – она не включает такие расходы в состав транспортных расходов (пример 2).

ПРИМЕР 3

Торговая организация продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара. Общая цена поставки – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость товара – 54 000 руб.

Для доставки товара продавец использует собственный автомобиль. Расходы за месяц: амортизация автомобиля – 362 руб., заработная плата водителя и страховые взносы – 5208 руб., израсходованные ГСМ – 600 руб.

В учете продавец сделает записи, аналогичные показанным в примере 1. Разница только в том, что предприятие отражало расходы на счете 23 с последующим списанием на счет 44, а торговая организация собирает стоимость транспортных расходов по доставке товара до покупателей прямо на соответствующих субсчетах к счету 44. Производятся записи:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”, субсч. “Оплата труда вспомогательного персонала”,

К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

5208 руб.

начислена заработная плата водителю за отчетный месяц и страховые взносы;

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”, субсч. “Амортизация основных средств”,

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”

362 руб.

начислена амортизация автомобиля;

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”, субсч. “Топливо”,

К-т сч. 10 “Материалы”, субсч. “Топливо”

600 руб.

отражены расходы на ГСМ.

По окончании месяца все указанные расходы торговая организация списывает с кредита счета 44 в дебет счета 90 “Продажи”, субсч. 7 “Коммерческие расходы”.

Доставка транспортом сторонней организации.

Поставщик привлекает для перевозки грузов стороннюю организацию.

Если транспортные расходы не возмещаются покупателем, т.е. они включены в отпускную цену, в бухгалтерском учете поставщику следует руководствоваться Методическими указаниями по учету МПЗ, выпущенными Минфином России.

В них указано следующее.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета “Расходы на продажу”, а соответствующая сумма списывается в дебет счета “Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам” (пример 4).

ПРИМЕР 4

Неторговая компания реализует продукцию собственного производства. Доставка осуществляется транспортной фирмой. Стоимость услуг транспортной фирмы – 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

В учете производственной компании в части учета транспортных расходов производятся записи:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

100 000 руб.

затраты по транспортировке готовой продукции, не возмещаемые покупателем, включены в состав расходов на продажу без НДС;

Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсч. “НДС по выполненным работам и оказанным услугам”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

18 000 руб.

учтен “входной” НДС со стоимости доставки;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсч. “Расчеты по НДС”,

К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсч. “НДС по выполненным работам и оказанным услугам”

18 000 руб.

отражен налоговый вычет;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 7 “Коммерческие расходы”,

К-т сч. 44 “Расходы на продажу”

100 000 руб.

расходы по доставке отнесены на расходы отчетного периода.

Торговая организация также может заказать доставку товаров у сторонней транспортной фирмы.

Методические рекомендации Роскомторга предусматривают, что на статью “Транспортные расходы” относятся:

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам (пример 5).

ПРИМЕР 5

Торговая компания продает товар с условиями доставки до склада покупателя. Стоимость доставки включена в цену товара.

В течение месяца покупателям было продано товаров на 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданного товара – 54 000 руб.

Для доставки товара продавец воспользовался услугами транспортной компании, стоимость ее услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.).

Торговая организация отражает услуги сторонней организации на счете 44 в составе транспортных расходов, а НДС примет к учету на основании счета-фактуры поставщика услуг и примет налог к вычету.

Производятся учетные записи:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”

118 000 руб.

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 3 “НДС”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

18 000 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 2 “Себестоимость продаж”,

К-т сч. 41 “Товары”

54 000 руб.

списана стоимость проданных товаров по покупной стоимости;

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

10 000 руб.

отражены расходы на доставку товаров покупателям силами сторонней транспортной организации (без НДС);

Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

1 800 руб.

отражен НДС, предъявленный транспортной организацией;

Д-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”,

К-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”

1 800 руб.

предъявлен к вычету НДС по транспортным услугам.

Следует помнить, что если торговая организация включает затраты по доставке товаров до покупателя в состав расходов на продажу (счет 44, субсчет “Транспортные расходы”), то она вправе эти затраты полностью учесть в себестоимости проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99). Другими словами, по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, могут списываться на дебет счета 90, а счет 44 будет иметь на конец месяца “нулевое” сальдо.

В то же время транспортные расходы, связанные с приобретением товаров самой торговой организацией и учтенные в составе коммерческих расходов по правилам п. 9 ПБУ 10/99, Инструкции по применению Плана счетов, Методических рекомендаций Роскомторга, могут списываться на счет 90 полностью или рассчитываться на остаток нереализованных товаров.

В этой связи, по возможности, следует разделить транспортные расходы, связанные с доставкой проданных товаров до покупателя, и транспортные расходы, связанные с приобретением товаров самой торговой организацией.

Если разделение возможно, то расходы по доставке товаров до покупателя не будут формировать величину незавершенных расходов, т. е. будут полностью учтены в составе коммерческих расходов в бухгалтерском учете.

Если разделение невозможно, придется рассчитывать общие транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованного товара, по крайней мере, для целей исчисления налога на прибыль (ст. 320 НК РФ). С целью сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно в последнем случае рассчитывать этот показатель и в бухгалтерском учете.

Метод учета, списания и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе, закрепляется в учетной политике.

Стоимость доставки отделена от цены товара

Когда цена доставки указана в договоре отдельно, возможны два варианта:

первый: транспортные услуги оказывает сам поставщик или продавец;

второй: транспортные услуги заказываются поставщиком или продавцом специализированному перевозчику.

Доставка транспортом поставщика или продавца.

Если поставщик (продавец) доставляет покупателю проданную готовую продукцию (товар), и услуги по доставке не включены в цену товара, то возникают гражданско-правовые отношения по оказанию услуг по перевозке товара. И эти услуги связаны с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза.

Поставщик фактически осуществляет одновременно два вида деятельности: торговлю товарами (или производство и реализацию готовой продукции) и оказание транспортных услуг. Возникает необходимость раздельно учитывать доходы (выручку) по двум видам деятельности и расходы по ним.

Покупатель также раздельно оплачивает стоимость товаров и стоимость их доставки. Фактически он приобретает товары отдельно, а транспортные услуги – отдельно. В такой ситуации в принципе возможно и заключение двух разных договоров, хотя допускаются и “смешанные” договоры.

Согласно разъяснениям контролирующих органов, если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя автомобильным транспортом, то факт транспортировки подтверждается транспортной накладной (письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, 24.10.11 № 03-03-06/1/687, ФНС России от 21.03.12 № ЕД-4-3/4681@, УФНС России по г. Москве от 17.10.11 № 16-15/100090@).

По стоимости оказанных транспортных услуг оформляется счет-фактура, если продавец находится на общепринятой системе налогообложения (ОСН).

Учет у поставщика или продавца

На стоимость товаров и стоимость доставки оформляются счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В доходы поставщика включается выручка от реализации и транспортировки.

Затраты, связанные с доставкой товара до склада покупателя, учитываются при расчете налога на прибыль, например, ГСМ учитываются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), зарплата водителей учитывается в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика на основании п. 6 ст. 254 НК РФ признаются материальными расходами. Причем независимо от того, доставляются товары самостоятельно или силами привлеченного перевозчика.

У торговых организаций расходы по доставке товаров до покупателей признаются косвенными расходами (ст. 318 и 320 НК РФ).

Иными словами, у поставщика и продавца транспортные расходы по доставке готовой продукции или товаров до покупателя в полном объеме относятся на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим вариант бухгалтерского учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом у неторговой организации при условии, что стоимость доставки не включается в цену, а оплачивается покупателем отдельно.

В Методических указаниях по учету МПЗ, выпущенных Минфином России, указано следующее. При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж); стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета “Материалы”, субсчет “Тара и тарные материалы”); расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции, выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж); НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж).

При организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета “Готовая продукция”); НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством; расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (кредит счета “Расходы на продажу”).

Кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (пример 5).

ПРИМЕР 6

Организация, не являющаяся торговой, реализует продукцию собственного производства покупателям, организуя доставку собственным транспортом. По условиям договоров в обязанности поставщика входит доставка продукции до склада покупателя собственным транспортом.

Организация продает покупателю собственную готовую продукцию за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции – 54 000 руб.

Доставка продукции до склада покупателя осуществляется за отдельную плату – 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Себестоимость доставки – 5 000 руб.

В учете организации производятся следующие записи:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”

118 000 руб.

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 3 “НДС”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

18 000 руб.

начислен НДС с реализации продукции;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 2 “Себестоимость продаж”,

К-т сч. 43 “Готовая продукция”

54 000 руб.

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”

11 800 руб.

отражена выручка от оказания транспортных услуг;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 3 “НДС”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

1 800 руб.

начислен НДС со стоимости транспортных услуг;

Д-т сч. 23 “Вспомогательные производства”,

К-т сч. 10 “Материалы”, субсч. 3 “Топливо”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” и др.

5 000 руб.

учтены расходы по доставке;

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу”,

К-т сч. 23 “Вспомогательные производства”

5 000 руб.

включены в состав расходов на продажу (коммерческих расходов) фактические расходы транспортного цеха на доставку продукции покупателям;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 7 “Коммерческие расходы”,

К-т сч. 44 “Расходы на продажу”

5 000 руб.

списаны коммерческие расходы в конце месяца;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 9 “Прибыль/убыток от продаж”,

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

51 000 руб. (118 000 – 18 000 – 54 000 + 11 800 – 1 800 – 5 000)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от реализации готовой продукции и услуг по ее доставке.

Если отдельно оплачиваемые покупателем услуги доставки торговая организация производит собственным транспортом, то по правилам, определенным в Методических рекомендациях Роскомторга, такие затраты учитываются не в составе транспортных расходов, а включаются в соответствующие статьи издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.). В этом случае торговая организация должна признать выручку от реализации товаров и транспортных услуг.

Доставка товара силами специализированного перевозчика.

На практике часто поставщик организует доставку товара силами сторонней транспортной организации, а покупатель возмещает стоимость этих услуг.

Иными словами, поставщик “перевыставляет” счет сторонней транспортной компании покупателю. В такой ситуации надо правильно оформить договор, указав, что поставщик обязуется именно организовать доставку товара, а не доставить товар.

Фактически поставщик в этом случае выступает в качестве посредника между покупателем и транспортной организацией, и тогда его выручкой считается не вся сумма, взимаемая с покупателя за доставку, а лишь оговоренное вознаграждение.

Такой договор похож на договор транспортной экспедиции. Экспедитор может как выполнить определенные договором экспедиции услуги лично, так и просто организовать данный процесс, привлекая к нему третьих лиц. Делает это он за вознаграждение и за счет грузополучателя.

Перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки, согласно которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю). При этом отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Если грузоотправитель заключает договор перевозки со сторонней организацией, затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются транспортной накладной (письма Минфина России от 22.12.11 № 03-03-10/123, 02.09.11 № 03-03-06/1/540, 24.10.11 № 03-03-06/1/687).

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товар фактически получен покупателем.

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены приказом Минтранса России от 11.02.08 № 23. К экспедиторским документам относятся:

поручение экспедитору, которое определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора;

экспедиторская расписка, подтверждающая получение экспедитором груза для перевозки от клиента либо от указанного им грузоотправителя (оригинал экспедитор выдает клиенту при приеме груза, а копия удостоверяет право экспедитора владеть грузом до момента передачи груза клиенту либо указанному им грузополучателю по окончании перевозки);

складская расписка, подтверждающая принятие экспедитором у клиента груза на складское хранение.

Эти документы обязательны при заключении договора транспортной экспедиции. Отсутствие или их неверное оформление может послужить основанием для отказа при налоговой проверке в признании понесенных расходов на основании ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093505@).

Учет у поставщика или продавца

Счет-фактура подлежит составлению и при оказании услуг по договору транспортной экспедиции. Порядок его оформления в данном случае может иметь варианты.

Если услуги по договору оказываются экспедитором лично, то вопросов по оформлению счета-фактуры у налогоплательщика возникать не должно. В данном случае действует общий порядок, т. е. данный документ подлежит оформлению экспедитором на всю стоимость оказанных услуг. Соответственно и “входной” НДС заказчик сможет принять к вычету со всей стоимости оказанных услуг.

Между тем в ситуации, когда экспедитор лишь организует выполнение определенных договором экспедиции услуг, другими словами, привлекает третьих лиц, фактически заказчиком соответствующих услуг является сам экспедитор. Соответственно, в его адрес и будет выставлен счет-фактура такими третьими лицами, что дает основания для принятия к вычету выделенной в них суммы НДС экспедитору, а никак не его клиенту. В такой ситуации выставить заказчику счет-фактуру на всю стоимость оказанных услуг налогоплательщик не вправе (письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-11/299).

По существу, ни главой 21 НК РФ, ни Правилами заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137) не предусмотрен особый порядок составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении операций по оказанию транспортно-экспедиционных услуг. При этом к посредническим договорам договор транспортной экспедиции напрямую не относится. Арбитражные суды признают транспортную экспедицию самостоятельным видом услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 26.01.99 № 5056/98, Определение ВАС РФ от 07.05.09. № ВАС-2785/09).

Выход из ситуации указан в письмах Минфина России от 01.11.12 № 03-07-09/148, 21.09.12 № 03-07-09/132 и ФНС России от 03.10.12 № ЕД-4-3/16555@. Более того, письмом ФНС России от 18.02.13 № ЕД-4-3/2650@ до сведения налоговых органов и налогоплательщиков доведено письмо Минфина России от 29.12.12 № 03-07-15/161. В этих письмах разъясняется следующее.

Постановление № 1137 не регулирует порядок составления экспедиторами счетов-фактур в отношении услуг, приобретенных ими для клиента от своего имени, но за его счет. Но поскольку договор транспортной экспедиции аналогичен посредническому договору, то при выставлении таких счетов-фактур можно применять правила, установленные для комиссионеров и агентов.

Когда экспедитор лишь организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры на оказание услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, ему следует оформить два отдельных счета-фактуры. Первый – на сумму своего вознаграждения без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента. Второй – на приобретенные для клиента услуги с отражением показателей аналогичных документов, выставленных экспедитору третьими лицами, являющимися непосредственными исполнителями.

Что касается услуг третьих лиц, то экспедитор может “перевыставлять” счета-фактуры исполнителей так же, как это делают агенты и комиссионеры. При этом он должен указать в этом счете-фактуре в качестве продавца не себя, а реального продавца или исполнителя. Соответственно, чем больше исполнителей и поставщиков, тем больше счетов-фактур пришлось бы “перевыставить”. Но экспедитор может все полученные услуги “перевыставить” в одном сводном документе: в нем в качестве продавца он указывает себя; все услуги, приобретенные у третьих лиц, выделяются в отдельные позиции (данные нужно взять из счетов-фактур исполнителей); порядковый номер и дата составления счета-фактуры приводятся в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора. Следует отметить, что в данном счете-фактуре можно указать стоимость всех услуг третьих лиц. При этом каждый вид услуг вносится в счет-фактуру отдельно (самостоятельной позицией).

К сводному счету-фактуре (или к каждому “перевыставляемому” экземпляру счета-фактуры, который передается клиенту) экспедитор должен приложить копии счетов-фактур, полученных от организаций, оказавших услуги ему, а также копии соответствующих первичных документов.

Порядок регистрации “перевыставляемых” счетов-фактур в журнале учета полученных и выставляемых счетов-фактур следующий.

Получив счет-фактуру от перевозчика, экспедитор как посредник должен зарегистрировать его в части 2 “Полученные счета-фактуры” журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, однако в книгу покупок сведения о нем вносить не следует.

Данный документ необходимо “перевыставить” заказчику от своего имени. При этом в строке 1 счета-фактуры отражается порядковый номер в соответствии с индивидуальной хронологией экспедитора, а вот дата переносится из документа, выставленного экспедитору. В строке 2 прописываются сведения о перевозчике, а в строке 2а – его юридический адрес или место жительства. По строке 2б также проставляются ИНН и КПП перевозчика. В строке 5 приводятся реквизиты платежно-расчетных документов на перечисление денег от экспедитора перевозчику и от заказчика экспедитору. В графах при этом дублируются данные из граф счета-фактуры, оформленного перевозчиком на имя экспедитора.

“Перевыставленный” счет-фактуру необходимо зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, при этом в книгу продаж он не вносится.

Отметим, что для применения в рассматриваемой ситуации порядка выставления счетов-фактур, предусмотренного для посредников, необходимо, чтобы в договоре вознаграждение экспедитора было выделено отдельно. Однако напрямую законодательство не обязывает этого делать.

Тем самым представляется, что счет-фактура может быть выставлен экспедитором в общем порядке, в том числе и в случае привлечения к выполнению договора третьих лиц. При таком подходе те счета-фактуры, которые ему передали поставщики, он зарегистрирует в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, а соответствующие суммы “входного” НДС примет к вычету. Однако следует иметь в виду, что на практике при таких обстоятельствах, во-первых, могут возникнуть трудности с вычетом НДС у заказчика, а во-вторых, экспедитору придется начислить НДС с полной стоимости экспедиторских услуг, а не только с собственного вознаграждения.

При включении в договор продаж товара условия об организации доставки товаров за счет покупателя фактически в договор поставки вносятся элементы посреднического договора, где поставщик выступает в роли посредника (например, агента). Соответственно, налогообложение операции по организации доставки будет таким же, как и в обычном посредническом договоре. Сумма вознаграждения (без учета НДС) за организацию перевозки является для экспедитора выручкой от оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Если выплаты перевозчику учтены экспедитором в составе расходов при определении базы по налогу на прибыль, то выручка от оказания услуг признается в составе доходов организации-экспедитора в том объеме, в котором она получена от клиента – грузоотправителя или грузополучателя (письма Минфина России от 14.06.11 № 03-07-08/185, 16.02.09 № 03-03-06/1/65).

Бухгалтерский учет. Рассмотрим вариант учета расходов на доставку готовой продукции у неторговой организации при условии, что доставка заказывается специализированному перевозчику и оплачивается покупателем отдельно. Будем руководствоваться Методическими указаниями по учету МПЗ, разработанными Минфином России.

Стоимость транспортировки готовой продукции до пункта, обусловленного договором, подлежащей оплате покупателем сверх ее договорной цены, учитывается в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (Д-т сч. 62, К-т сч. 76). Речь идет об услугах, которые оказаны специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным, воздушным, речным и морским транспортом и другими организациями или физическими лицами.

Когда счета-фактуры на суммы транспортных расходов “перевыставляются”, то подлежащие возмещению покупателями суммы списываются с кредита счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину НДС, причитающуюся (уплаченную) транспортной организации. Эта сумма налога предъявляется к оплате покупателю продукции. Таким образом, суммы НДС не отражаются ни по дебету, ни по кредиту счета 68.

Вознаграждение, причитающееся поставщику с покупателя имущества за организацию его доставки, признается в бухгалтерском учете поставщика выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Доходы и расходы, связанные с оказанием таких услуг, отражаются с использованием счета 90 (пример 8).

ПРИМЕР 7

Компания не ведет торговую деятельность, однако реализует продукцию собственного производства. Заключен смешанный договор с покупателем продукции (в текст договора купли-продажи продукции включено условие об обязанности продавца организовать за счет покупателя доставку продукции со склада продавца до склада покупателя силами специализированной транспортной организации).

Стоимость проданной готовой продукции без учета доставки – 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной продукции – 54 000 руб. В соответствии с договором с транспортной компанией стоимость доставки – 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.). Посредническое вознаграждение за оказание услуг по организации доставки – 2% от фактической стоимости транспортных услуг.

В учете поставщика производятся следующие записи:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”, субсч. второго порядка “Выручка от реализации готовой продукции”

118 000 руб.

отражена выручка от продажи продукции;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 3 “НДС”, субсч. второго порядка “НДС от реализации готовой продукции”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

18 000 руб.

начислен НДС с реализации продукции;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 2 “Себестоимость продаж”, субсч. второго порядка “Себестоимость продаж готовой продукции”,

К-т сч. 43 “Готовая продукция”

54 000 руб.

списана проданная продукция по фактической себестоимости;

Д-т сч. 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”

118 000 руб.

груз для экспедирования принят на забалансовый учет;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”,

К-т сч. 51 “Расчетные счета”

11 800 руб.

перечислено вознаграждение транспортной организации;

К-т сч. 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”

118 000 руб.

списан с забалансового учета груз, переданный его получателю;

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

11 800 руб.

отражена задолженность покупателя по оплате (возмещению) стоимости транспортных услуг, или задолженность перед транспортной организацией отнесена за счет покупателя;

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 1 “Выручка”, субсч. второго порядка “Выручка от оказания посреднических услуг”

236 руб. (11 800 · 2%)

начислено посредническое вознаграждение за организацию доставки товаров;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 3 “НДС”, субсч. второго порядка “НДС от оказания посреднических услуг”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

36 руб. (236 · 18 : 118)

начислен НДС с посреднического вознаграждения;

Д-т сч. 90 “Продажи”, субсч. 9 “Прибыль/убыток от продаж”,

К-т сч. 99 “Прибыли и убытки”

46 200 руб. (118 000 – 18 000 – 54 000 + 236 – 36)

выявлен и списан по итогам месяца финансовый результат от продажи товаров и оказания посреднических услуг по организации доставки товаров (прибыль);

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”,

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

130 036 руб. (118 000 + 11 800 + 236)

от покупателя получена сумма оплаты готовой продукции, сумма возмещения стоимости транспортных услуг, а также сумма посреднического вознаграждения за организацию доставки товаров.

Далее рассмотрим учет расходов на доставку товаров у торговой организации при условии, что доставка заказывается специализированному перевозчику и оплачивается покупателем отдельно.

В п. 2.2 Методики Роскомторга сказано, что оплата транспортных услуг сторонней организации по перевозке товаров относится на статью учета транспортных расходов. Ситуация, когда такие расходы возмещаются покупателем по договору транспортной экспедиции, не описана.

На наш взгляд, торговая организация может отразить эти операции аналогично (пример 8). Только стоимость реализованного товара будет списана со счета 41, а не 43, как при реализации готовой продукции.

Учет у покупателя

Сумму “входного” НДС по услугам, приобретенным экспедитором для исполнения договора транспортной экспедиции, клиент вправе принять к вычету при наличии у него счетов-фактур, “перевыставленных” экспедитором, и документов, подтверждающих факт осуществления соответствующих расходов (письма ФНС России от 03.10.12 № ЕД-4-3/16555@, Минфина России от 01.11.12 № 03-07-09/148, 21.09.12 № 03-07-09/132).

Суммы возмещения транспортных расходов, выплачиваемые экспедитору (так же, как и другие затраты, связанные с приобретением имущества), могут формировать стоимость приобретенного товара или учитываться в составе косвенных расходов в зависимости от учетной политики организации для целей налогового учета (ст. 320 НК РФ). Но в последнем случае он должен считать размер транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца; либо включаться в стоимость приобретенных МПЗ или основных средств.

Покупатель должен иметь документы от продавца, подтверждающие транспортировку, – транспортные накладные.

Бухгалтерский учет аналогичен учету у покупателя для варианта когда поставщик (продавец) взимает отдельную плату за транспортные услуги, сверх цены продажи готовой продукции (товара).

Обзор бухгалтерских и налоговых новостей. Апрель 2013 г.

Предлагаем вашему вниманию:

Материалы семинара, проведенного 16.04.2013. в Центре развития бизнеса Северо-Западного Банка ОАО “Сбербанк России”

Эта книга предназначена для тех бухгалтеров и руководителей российских организаций, кто хочет всегда быть в курсе изменений законодательства о бухгалтерском учете, налогах и сборах.

Основные темы обзора:

Общие вопросы

Перспективы развития бухгалтерского учета и отчетности, изменение требований к учету микропредприятий. Микропредприятия. Практические вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, оформление первичных документов, внутреннего контроля. Контролируемые сделки. Поправки в ГК РФ не отменяют регистрацию договоров аренды. Недобросовестность налогоплательщика. Непредставление документов – не основание для выемки. Административная ответственность.

Предстоящие изменения в администрировании налогообложения и предпринимательства.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Правительство РФ внесло на рассмотрение в Государственную Думу законопроект (№ 196666-6), направленный на борьбу с фирмами-однодневками и отмыванием доходов, полученных преступным путем.

НДС

Отменят ли счета-фактуры? Разъяснения Минфина о вычетах в последующих периодах, пересмотре цены. Щедрость или холодный расчет? Реализация санаторно-курортных путевок. У СТРАХа и НДС двойной !? Выкуп имущества банкрота. Агентский НДС. Минфин России разъяснил порядок применения вычета НДС при возврате товаров покупателем, который не является плательщиком указанного налога. ВАС РФ подтвердил правомерность указания сведений о продавце, а не о посреднике при перевыставлении последним принципалу (комитенту) счетов-фактур. Об отсутствии оснований для принятия к вычету НДС до выпуска товаров, ввозимых в РФ, в случае уплаты таможенному органу авансовых платежей. Позиция ВАС РФ о праве на применение освобождения от НДС по ст. 149 НК РФ при осуществлении различных видов деятельности.

Налог на прибыль.

Изменения в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, действующие с 2013г. Федеральный закон от 29.11.2012 N 206-ФЗ. Проблемные аспекты признания и учета доходов и расходов организации. Документальное подтверждение расходов. Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды.

Новое в исчислении и уплате налога на имущество в 2013г.

Движется ли недвижимое? Минфин подсказал, как можно снизить налог на имущество. Неотделимые улучшения.

ОКРУЖАЮЩАЯ ПРИРОДНАЯ СРЕДА И ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

Кроме этого, в книге даны ссылки на скачивание материалов:

НДФЛ и страховые взносы

Транспортный и земельный налоги в Санкт-Петербурге

Наши подписчики могут скачать эти материалы БЕСПЛАТНО здесь:

http://spb-balt-synd.ru/service/buh-audi/vip

(Пароль от этой страницы был вам выслан в предыдущих письмах)

Остальные наши читатели могут ознакомиться более подробно с этими материалами и приобрести их здесь:

http://spb-balt-synd.ru/service/education/fin-school

Для того, чтобы стать нашим подписчиком и получить БЕСПЛАТНЫЙ доступ к этим и другим ПОЛЕЗНЫМ материалам необходимо заполнить контактную форму ниже:

Штатный бухгалтер: брать или не брать?

Если вы посмотрите на состав сотрудников небольшой западной и такой же российской компании, то увидите любопытную закономерность – у иностранного предпринимателя нет штатного бухгалтера, а у отечественного их может быть даже несколько. Почему?

Ведь бухгалтер, в отличие от производственного персонала или продавцов, не создает дополнительной ценности бизнесу – его наличие в штате увеличивает затраты предпринимателя, причем существенно. Многие руководители считают только расходы на оплату труда, но давайте добавим сюда еще и налоги и отчисления в фонды, аренду рабочего места, мебель, компьютер и оргтехнику, расходы на покупку и обслуживание программ (бухгалтерской, справочно-правовой), связь, интернет, канцтовары… продолжите сами.

Скорее всего, эти деньги можно потратить с большей пользой – кто-то на рекламу нового продукта, на новый станок или ценного продавца, но российский бизнес упорно держится за «своего» бухгалтера.

Причин тому несколько. Наше налоговое законодательство более сложное, чем западное и накладывает на предпринимателя большее бремя «оформительско-бумажной» работы. Отчетность в государственные контролирующие органы сдается чаще, чем у западных коллег, количество отчетов – больше.

Однако и при наличии штатного бухгалтера, у руководителя есть риск оказаться в заложниках у своего бухгалтера – предприниматель слепо доверяет ему «бухгалтерские» вопросы, а потом в результате какого-нибудь форс-мажора (увольнение, конфликт, декрет) оказывается брошенным один на один с налоговой. А согласно новому закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 года, ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета лежит на руководителе организации.

Ряд предпринимателей выбирают не штатного бухгалтера, а специализированную компанию или внешнего бухгалтера, что больше похоже на подход западных коллег.

Причины обращения к аутсорсерам:

• У предпринимателя нет знаний сфере бухгалтерии, нет желания разбираться в ней; Цитата (Александр, владелец посреднической фирмы): «У предпринимателя слишком много забот, чтоб заниматься бухгалтерией, а денег на штатного бухгалтера пока нет. Лучше заниматься своей деятельностью, время дороже».

• Владельцу бизнеса не хочется платить зарплату и налоги, аутсорсер выходит дешевле. Цитата (Руслан, владелец полиграфической фирмы): «Бухгалтер из агентства никогда не болеет, а если и болеет, то есть замена; не жалуется на свою жизнь и не требует постоянной прибавки или каких-то улучшений условий труда».

• Небольшой офис или вовсе работа в режиме хоум-офис – нет возможности выкроить и содержать рабочее место.

• Бухгалтер нужен только периодами, нет такого объема задач, чтобы загрузить его на целый день. Цитата (Руслан, владелец полиграфической фирмы): «Не хочется платить деньги человеку за то, что он полдня будет пить чай, сидеть в «Одноклассниках». А загруженности на целый день у нас нет».

Выглядит привлекательно? Есть проблемы и у клиентов аутсорсинговых компаний.

Причины отказа от услуг аутсорсинга

По словам самих аутсорсеров отказы от их услуг происходят не так часто. По их оценкам, % продлений составляет порядка 70-85%. Хотя, есть основания полагать, что в реальности он несколько меньше.

Наиболее распространенными причинами отказа от услуг аутсорсеров являются:

Укрупнение масштаба бизнеса и открытие собственной штатной бухгалтерии

Ликвидация бизнеса
Ошибки аутсорсинговых компаний и частных аутсорсеров.
Неудобства работы с аутсорсерами. Невозможность получить быстрый ответ на свои вопросы, необходимость ездить и отвозить документы. Цитата из интервью (Александр, владелец посреднической фирмы): «Надо чтобы бухгалтер был всегда рядом. Потому что часто возникает такая ситуация, когда нужно оперативно решать какие-то вопросы. А еще нужно к ним (аутсорсерам) ездить, чтобы привезти документы».
Выполнение работы не в срок. В случае с неофициальными – их необязательность, привычка уходить в отпуск без предупреждения или исчезать куда-то по личным делам
Высокая стоимость услуг.
Отсутствие индивидуального «человечного» подхода. Цитата (Руслан, владелец полиграфической фирмы) « У агентств – формальный подход, нежелание вникать в ситуацию клиента. Например, если ты опоздал с первичными документами, то не стараются даже что-то сделать, чтоб уберечь тебя от штрафа! Или если какой-то документ нужен, то сначала нужно заполнить заявку, а потом через 1-2 дня ты его получишь».

Компания «СКБ Контур» и «Расчетный центр «Практик» в 2012 году провели собственное исследование рынка аутсорсинговых бухгалтерских компаний:

Емкость сегмента и целевая доля. В России насчитывается около 8 тыс. компаний, занимающихся бухгалтерским аутсорсингом. В среднем каждая компания ведет около 40 клиентов. Всего компаний-клиентов официальных аутсорсеров в РФ порядка 300 – 400 тыс. Рынок – не консолидированный. Аутсорсинговые компании, входящие в десятку лидеров рынка занимают от 4 до 0,5% от общей емкости.

Организация бизнес-процессов. Официальные аутсорсеры ведут клиентов разных типов (и по схеме налогообложения, и по количеству операций). Чаще всего бухгалтеры в таких компаниях делятся по участкам работ, или по сферам (например, одни ведут только участок зарплата и кадры, другие занимаются только организациями в сфере розничной торговли и т.п.). Еще один вариант организации работы: главный бухгалтер отвечает за несколько предприятий в целом, а его помощники выполняют какие-то отдельные задачи. Встречаются и организации, в которых один бухгалтер ведет предприятия «от и до». Однако в большинстве компаний акцент сделан на взаимозаменяемости сотрудников.

В среднем один бухгалтер ведет 12 клиентов. Вообще, один бухгалтер способен вести 20-30 совсем простых предприятий, или несколько крупных. Так, что цифра 12 – это некий усредненный показатель.

Цены. В среднем услуги аутсорсеров стоят порядка 5-6 тыс. рублей в месяц. Однако здесь все зависит от нескольких факторов. Цена формируется исходя из сложности учета: количества пакетов первичных документов, формы налогообложения, количества сотрудников. Мелкие клиенты платят по нескольку тысяч руб., ежемесячный чек крупных клиентов может превышать 100 тыс. руб.

Типы аутсорсинговых компаний:

«Жирные коты». Крупные компании с выручкой от бухгалтерского аутсорсинга от 2 млн руб. в месяц или от 24 млн руб. в год. Их очень немного. На всю Россию лишь несколько десятков таких компаний. Они оказывают полный спектр услуг, в том числе строят сложные схемы оптимизации налогов. Цены на услуги у них значительно выше, чем в среднем по рынку. Их клиенты – крупные компании, зачастую иностранные, которые стремятся не раздувать штат и получать высококвалифицированные услуги.

«Трудяги». Это игроки среднего масштаба, с выручкой от 250 тыс. руб. до 2 млн руб. в месяц. Большинство из них имеют выручку 300-500 тыс. в месяц. Эти компании зарабатывают деньги не за счет более высоких цен, а путем повышения эффективности деятельности бухгалтеров. Выработка на одного бухгалтера у таких компаний может превышать 100 тыс. руб. в месяц, а в среднем составляет 60-90 тыс. руб. в месяц. Как правило, они не сильно распыляют спектр услуг, предлагают в основном бухучет и юридические услуги. Обычно ведут более 40 клиентов, разных типов – и крупных, и средних, и мелких.

«Мелкие и начинающие». В среднем такие компании зарабатывают до 100 тыс. руб. в мес. Не особенно анализируют свои процессы и бизнес, работают – как работается. Либо еще один тип компаний, который относится к этой группе по финансовым показателям, но другой по типу – это совсем молодые, начинающие компании, которые еще только обкатывают свои процессы и ищут клиентов. Как правило, выработка на одного сотрудника в таких компаниях составляет до 50 тыс. руб. в мес., а в среднем – около 25 тыс. руб. Фактически они «болтаются» на грани рентабельности и тратят почти все, что зарабатывают.

«Карманные». Это компании, по финансовым показателям, как правило, ближе к «Трудягам». Одна принципиальная схема заработка у них другая. У них есть один крупный клиент, чаще всего группа компаний. Обычно собственники выделяют бухгалтерию в отдельное внешнее подразделение. А бухгалтера начинают «добивать» объем, находя мелких клиентов. Если, убрать у них крупного клиента, то останется «мелкая» компания со стихийными бизнес-процессами.

Аутсорсеры-фрилансеры

Емкость сегмента и целевая доля. По нашим расчетам, в РФ около 100 тыс. бухгалтеров, занимающихся фрилансом и около 500 тыс. предприятий, обслуживаемых ими (их клиентов). Фрилансеры больше работают с мелкими и средними компаниями (крупных клиентов со сложным учетом у них менее 5%).

Цены. Нельзя сказать, что «серые аутсорсеры» берут за свои услуги меньше, чем официальные. Цена формируется скорее исходя из сложности учета (кол-во первички, форма налогообложения, кол-во сотрудников), чем из типа аутсорсера.

Типы фрилансеров:

«Начинающие» – ведут несколько простейших клиентов, для того чтобы набраться опыта, или заработать на «заколки».

«Зарабатывающие». Берут разных клиентов, хотя также отдают предпочтение более простому учету. Рассматривают эту деятельность, как полноценную работу.

А что на Западе? В качестве примера приведу две компании: Datev (Германия) и ADP (США).

DATEV. Оборот компании – 698,6 млн. евро, численность сотрудников – 5850 человек, численность членов ассоциации – 39760 человек. Компания представляет собой кооперативную ассоциацию профессиональных бухгалтеров, которые оказывают услуги по расчету и сдаче налоговой отчетности, ведению бухгалтерии и предоставлению юридически-правовой поддержки бизнеса. Бизнес модель построена на принципе гибкости процессов и технологий. Каждый аудитор, бухгалтер и консультант по сдаче налоговой отчетности имеет право на свой собственный подход и показатели эффективности, выбор типа клиентов. Предложение включает в себя модульную систему, состоящую из программного обеспечения, методологии оказания услуги и обработки данных. Профессиональный бухгалтер может вступить в ассоциацию и пользоваться методологией и инструментами для ведения своего бизнеса под своим именем (брендом). Данные клиентов вводятся в веб-систему в офисах на местах и передаются онлайн в дата-центр DATIV. После сдачи налоговой отчетности сотрудниками дата-центра, налоговые отчеты клиентов пересылаются электронным путем обратно в офисы бухгалтеров для передачи клиенту.

ADP. Компания входит в список Fortune 500 под номером 257. Оборот компании – $9,9 млрд, численность сотрудников – 51000. Компания предоставляет услуги предприятиям крупного, среднего и малого бизнеса в области аутсорсинга кадрового учета, бухгалтерии, налоговой отчетности. Отличительная особенность компании – это предоставление возможности открытия своего бизнеса по аутсорсингу кадрового учета и ведения бухгалтерии на основе технологий компании. Профессиональный бухгалтер может купить право пользования веб-системой ADP, которая включает в себя все инструменты для ведения подобного бизнеса – ввод и хранение данных клиентов, расчет заработной платы, налогов, пенсионных отчислений, отчислений по социальным льготам, а также инструменты для управления самим бизнесом, такие как ведение реестра клиентов, статуса их активности, процедур отчислений за сами услуги аутсорсинга. Любой желающий может купить право пользоваться методологией и инструментами и вести свой бизнес по оказанию услуг аутсорсинга бизнес процессов.

Видимо, пока российский предприниматель еще не получил «идеального» удаленного бухгалтера, но игроки на этом рынке уже активизируются. Фирма «1С» начале 2012 года приобрела долю в некоторых своих партнерах для проекта «1С: Бухобслуживание», целью которого была организация бухгалтерских фирм на технологии «1С». В 2012 году федеральный разработчик ПО компания «ПФ СКБ «Контур» и аутсорсинговая бухгалтерская фирма «Расчетный центр «Практик» запустили проект «Фингуру», который объединяет современные информационные технологии (интернет-бухгалтерия, электронные цифровые подписи) и опыт и методологию оказания бухгалтерских услуг на массовом рынке.

Источник: http://www.e-xecutive.ru

О ВСТУПЛЕНИИ В СИЛУ С 1 ЯНВАРЯ 2013 Г. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 6 ДЕКАБРЯ 2011 Г. N 402-ФЗ “О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ”

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИЯ

N ПЗ-10/2012

О ВСТУПЛЕНИИ В СИЛУ

С 1 ЯНВАРЯ 2013 Г. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 6 ДЕКАБРЯ 2011 Г.

N 402-ФЗ “О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ”

Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности обобщил вопросы, поступающие в связи со вступлением в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Федеральный закон N 402-ФЗ), и в отношении организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами (за исключением организаций государственного сектора <1>, кредитных организаций и Центрального банка Российской Федерации) сообщает следующее.

——————————–

<1> Организации государственного сектора – государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Правила ведения бухгалтерского учета

В соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ.

При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ.

Первичные учетные документы

Формы первичных учетных документов

Исходя из части 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов <1>.

——————————–

<1> Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. N 64н).

Согласно части 4 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.

Факты хозяйственной жизни, оформляемые первичными учетными документами

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 Федерального закона N 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами

В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” второй абзац части 3 статьи 9 этого Федерального закона не подлежит применению.

Вместе с тем после 31 декабря 2012 г. порядок подписания документов, которыми оформляются операции с денежными средствами, продолжает регулироваться нормативными правовыми актами, утвержденными уполномоченными органами в соответствии и на основании законодательства Российской Федерации. В частности, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П, Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Банком России 19 июня 2012 г. N 383-П.

Обязательные реквизиты первичного учетного документа

Частью 2 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. Включенные в этот перечень реквизиты по составу и содержанию тождественны обязательным реквизитам первичного учетного документа (включая документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации), предусмотренным частью 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.).

Регистры бухгалтерского учета

Формы регистров бухгалтерского учета

Исходя из части 5 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, формы которых утверждает руководитель экономического субъекта. При этом каждый регистр бухгалтерского учета должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 4 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ.

С 1 января 2013 г. формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные федеральными органами исполнительной власти до вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ, не являются обязательными к применению.

Исходя из части 1 статьи 7 и статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав регистров бухгалтерского учета, применяемых для регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах экономического субъекта 2.

Согласно части 5 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ формы регистров бухгалтерского учета, применяемые для регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах экономического субъекта, должны быть утверждены руководителем этого экономического субъекта.

Объекты бухгалтерского учета, регистрируемые в регистрах бухгалтерского учета

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ, не подлежат регистрации в регистрах бухгалтерского учета несуществующие объекты, отражаемые в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие место факты хозяйственной жизни), а также объекты, отражаемые в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе лежащие в основе притворных сделок). Указанное не относится к резервам, фондам, предусмотренным законодательством Российской Федерации, и расходам на их создание.

Счета бухгалтерского учета

В соответствии с частью 1 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Согласно части 3 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ, не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Основа составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона N 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.

В связи с тем, что согласно статье 32 Федерального закона N 402-ФЗ этот Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2013 г., при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что:

а) в соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах;

б) в соответствии с частью 2 статьи 14 Федерального закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Исходя из этого в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться отчетом о целевом использовании средств.

Исходя из взаимосвязанных положений части 1 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ, второго абзаца пункта 6 и второго абзаца пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в случае, когда:

в отчетном году эта некоммерческая организация получила доход от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности;
показатель полученного некоммерческой организацией дохода существенен;
раскрытие данных о прибыли от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств недостаточно для формирования полного представления о финансовом положении некоммерческой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
без знания о показателе полученного дохода заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения некоммерческой организации и финансовых результатов ее деятельности;

в) в соответствии с частью 2 статьи 18 Федерального закона N 402-ФЗ обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;

г) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” часть 4 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжают применяться пункты 6 и 37 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;

д) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” пункт “г” части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности;

е) в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” пункт “д” части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако в силу части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ продолжает применяться раздел VIII Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н. При этом предусмотренная этим разделом информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

ж) исходя из законодательства Российской Федерации об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (в частности, части 5 статьи 22 Федерального закона “Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности”) предусмотренные этим законодательством сведения должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Правила составления отчета о финансовых результатах

Исходя из части 1 статьи 30 Федерального закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, в отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона N 402-ФЗ.

Подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Федеральный закон N 402-ФЗ не устанавливает порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.). Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.

При этом согласно части 8 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Исходя из этого, в делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.

В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Федеральный закон N 402-ФЗ не устанавливает адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.), за исключением представления в соответствии со статьей 18 этого Федерального закона обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта (в порядке, утверждаемом Росстатом).

Адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом. Например:

а) в соответствии со статьей 26 Федерального закона “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность;

б) в соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с частью 9 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Например:

а) в соответствии со статьей 48 Федерального закона “Об акционерных обществах” к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества;

б) в соответствии со статьей 33 Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью” к компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых бухгалтерских балансов общества;

в) в соответствии со статьей 20 Федерального закона “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия утверждает бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия.

Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности

В соответствии с частью 9 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Например:

а) в соответствии со статьей 92 Федерального закона “Об акционерных обществах” открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;

б) в соответствии со статьей 49 Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью” в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.

При этом согласно части 10 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ в случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены статьей 5 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Исходя из части 4 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ с 1 января 2013 г. промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России). Например, необходимость составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности обусловливается тем, что:

а) в случаях, установленных Федеральным законом “Об организации страхового дела в Российской Федерации”, квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;

б) в случаях, установленных Федеральным законом “О рынке ценных бумаг”, квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.

Исходя из статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.

Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Нормы гражданского законодательства Российской Федерации и законодательства Российской Федерации об организациях различных организационно-правовых форм обязывают соответствующие экономические субъекты вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Указанные нормы законодательства Российской Федерации распространяются на все экономические субъекты, независимо от применяемого ими режима налогообложения. Федеральный закон N 402-ФЗ не изменяет требования указанных федеральных законов.

Исходя из этого и в соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона N 402-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом N 402-ФЗ. При этом допустимым является применение для регистрации и накопления информации обо всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета – книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни. В соответствии со статьей 10 Федерального закона N 402-ФЗ форма такого регистра бухгалтерского учета утверждается руководителем экономического субъекта.

Внутренний контроль

В соответствии со статьей 19 Федерального закона N 402-ФЗ экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.

Более подробную информацию о Законе № 402-ФЗ можно посмотреть здесь: http://spb-balt-synd.ru/service/buh-nalog/buh201

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА НА 2013 ГОД

Об учетной политике на 2014 год читайте здесь:>>>

Основные важные моменты

На дворе последние дни уходящего 2012 года.

Вовсю ведутся приготовления к праздничному новогоднему застолью. Прекрасная половина человечества решает две извечных праздничных проблемы: «Что приготовить?» и «Что надеть?». Сильная половина озабочена выбором горячительных напитков и подарков для родных и близких.

Но суровые бухгалтерские будни призывают бухгалтерскую касту доделать все предновогодние дела именно в последние дни.

Именно поэтому мы напоминаем:

Изменения в учетную политику на следующий год должны быть утверждены приказом руководителя организации до 1 января 2013 г.

Попробуем «коротенько» разобраться с основными изменениями Учетной политики образца 2013 года.

Изменения для всех:

Первичные документы

Как мы уже говорили ранее, с 2013 г. организации будут вправе разработать собственные формы первичных документов.

Вопрос лишь в том, насколько вам это нужно? Выбор остается за вами, но не забудьте пожалуйста его закрепить в Положении об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Вы можете полностью или частично применять унифицированные бланки первичных учетных документов.

Отметим, что такие первичные документы, как

платежное поручение (оно приведено в Положении о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденном Банком России 19.06.2012 N 383-П);
приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (они утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” и применяются в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 N 373-П).

как применялись, так и будут применяться в 2013 г. по унифицированной форме.

Внутренний контроль

Ст.19 нового Закона о бухучете говорит о том, что организация должна организовать внутренний контроль, причем не только за ведением бухучета и составлением отчетности, но и за самими фактами хозяйственной жизни.

Надо ли об этом писать в Приказе об учетной политике?

На самом деле здесь все довольно просто: во всех организациях внутренний контроль и до нового Закона был, есть и будет.

Законодатель просто решил нам напомнить о том, что у каждого экономического субъекта есть обязанность по принятию ряда мер, предотвращающих расхищение имущества. Ранее этот термин применялся только аудиторами, когда они давали оценку локальным нормативным актам (должностным инструкциям, трудовым договорам, Положениями о подразделениях и проч.), имеющимся у организаций.

Каким именно должен быть внутренний контроль, какими документами он регламентируется – об этом законодатель умалчивает. Главное, чтобы он был и обеспечивал достоверность фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По мнению автора достаточно в Приказе об учетной политике:

утвердить формы первичных учетных документов;
утвердить формы регистров бухгалтерского учета.
прописать порядок инвентаризации, когда она проводится исключительно по решению руководства.

Учетная политика для «новичков»

Во-первых, необходимо здесь отметить, что учетная политика – очень важный и нужный документ, который в первую очередь нужен самой организации.

Главный бухгалтер в этом документе (приложениях к нему) может прописать все самые сложные моменты и решить многие проблемы.

Так, например, часто в организациях сложно собрать у сотрудников первичные документы. Прописав график документооборота, главный бухгалтер, после утверждения его приказом руководителя, имеет веский аргумент для нерадивых сослуживцев.

Расскажем об основных принципах составления и требованиях к Приказу об учетной политике, который недаром иногда называют Конституцией предприятия.

ПБУ 1/2008

Самый главный нормативный документ об учетной политке – ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ “УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ” (ПБУ 1/2008).

В нем перечислены основные составляющие Приказа:

рабочий план счетов бухучета. Проще всего сделать из вашей бухгалтерской программы распечатку применяемых вами счетов бухучета с расшифровкой субсчетов к ним. Можете назвать эту распечатку “Приложение N 1 к учетной политике” и предусмотреть в ней строки для утверждения документа руководителем “Утверждаю _______________ (Ф.И.О., дата, подпись)”;
формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также внутренней бухгалтерской отчетности. Это тоже может быть отдельное приложение к учетной политике. Также удобно использовать формы, предлагаемые в бухгалтерской программе;
порядок и сроки проведения добровольной инвентаризации активов и обязательств. Если вы не планируете проводить инвентаризации по собственной инициативе, можете ничего в учетной политике не фиксировать. Не нужно ничего писать про обязательные инвентаризации (проводимые в случаях, перечисленных в нормативных актах по бухучету, – перед сдачей годовой отчетности, при смене материально-ответственных лиц и т.д.);
правила документооборота и технология обработки учетной информации. Их можно вынести в отдельное приложение.

Применять – не применять

Вы можете отказаться от применения некоторых ПБУ (Правил Бухгалтерского учета, и прописать это в Положении, если ваше предприятие – малое , т.е.

средняя численность работников за 2 предшествующих года не превышала 100 человек за каждый год;
выручка за 2 предшествующих года не превышала 400 млн руб. (без НДС) за каждый год;
не более четверти уставного капитала (в совокупности) принадлежит организациям, не являющимся малыми предприятиями, государству, муниципалитетам и иностранным участникам.

Вот эти ПБУ:

ПБУ 2/2008 “Учет договоров строительного подряда”;
ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”;
ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам”;
ПБУ 16/02 “Информация по прекращаемой деятельности”;
ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”.
ПБУ 11/2008 “Информация о связанных сторонах” могут не применять организации, которые не публикуют свою отчетность, – в эту группу организаций попадают многие небольшие фирмы.

«Малыши» имеют еще ряд бухгалтерских послаблений. Им можно:

не переоценивать финансовые вложения (например, купленные акции, векселя, выданные займы)
не отражать обесценение финансовых вложений и не создавать резерв под это в случаях, когда посчитать величину обесценения трудно. Хотя ПБУ 19/02 не дает такой возможности, так разрешает делать Минфин[1] ;
не переоценивать основные средства (правда, этого могут не делать и более крупные организации) ;
если ваша организация не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, можно признавать все расходы по займам прочими расходами;
малые предприятия (не эмитирующие публично размещаемые ценные бумаги) могут принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов

Однако если «упрощенцы» собираются применять кассовый метод учета, по аналогии со своим налоговым учетом им надо учесть некоторые особенности. Так, например, по правилам бухгалтерского учета, стоимость материалов надо списать на затраты в момент отпуска на производство, а не по факту оплаты, как в налоговом «упрощенном» учете. Полного сближения с налоговым учетом все равно не будет, а кассовый метод не совсем хорош для бухгалтерского учета.

Применять, но как?

Отложив неприменяемые ПБУ, необходимо ознакомиться с применяемыми. В них как раз и даны варианты способов и методов учета, которые будут закреплены в учетной политике.

К примеру, основные средства и/или сырье и материалы есть практически у всех организаций. Поэтому нужно заглянуть в ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01, выбрать и закрепить в учетной политике:

лимит для отнесения имущества к материально-производственным запасам (он может быть не более 40 000 руб.);
способ амортизации основных средств;
применение специальных коэффициентов к норме амортизации (при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка);
способы оценки (по средней, ФИФО, по стоимости единицы) при списании сырья и материалов;
способы отражения скидок при покупке товаров, работ, услуг;
правила для списания транспортно-заготовительных расходов.

Если каких-то операций или объектов учета у вас нет и не предвидится, вы можете ничего не писать про них в учетной политике. Когда они у вас появятся, тогда и дополните учетную политику.

Последний штрих

Посмотрим, не забыли ли мы чего. Так, например:

особенности формирования резерва по сомнительным долгам (его надо создавать обязательно, если есть сомнительные долги);
критерий существенности для исправления ошибок, обнаруженных в бухучете. Ведь порядок исправления существенных и несущественных ошибок разный;
если вы применяете ПБУ 8/2010, нужно установить правила формирования основных оценочных значений, к примеру, резерва на оплату отпусков работникам.

Утверждаем

Учетную политику должен утвердить руководитель организации. И назовем ее просто «Учетная политика для целей бухгалтерского учета». Без указания года. Ведь нам теперь ее надо применять последовательно из года в год. Если возникнет такая необходимость – будем вносить в нее изменения и дополнения.

Изменения и дополнения учетной политики

Если вы самостоятельно решили изменить с нового года способ учета, вам надо учесть некоторые важные аспекты:

Во-первых, вам надо доказать, что новый способ дает более достоверные результаты. Допустим, вы решили списывать товары или материалы по способу ФИФО вместо средней себестоимости. Такой выбор может быть обусловлен резкими скачками цен, в этом случае такой способ дает более достоверные результаты, чем применявшийся ранее.

В этом случае в бухгалтерской отчетности за 2012 г. ничего менять не нужно. Но потом, возможно, придется пересчитать отчетные данные за этот и предыдущие годы, как если бы новый способ применялся с самого начала.

Такой ретроспективный пересчет показателей прошлых отчетных периодов нужно делать, если одновременно выполняются два условия:

последствия таких изменений могут оказать существенное влияние на финансовое положение организации (то есть на ее активы, обязательства и финансовые результаты), результаты ее деятельности и/или движение денежных средств;
можно дать надежную денежную оценку таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному.

Учитывая сложность ретроспективного пересчета, предпочтительно его не делать. В пояснительной записке к отчетности надо просто указать, что изменение применяемого способа учета не оказывает существенного влияния на финансовые показатели организации и/или не может без существенных трудозатрат быть “произведено с достаточной надежностью”.

Налоговая учетная политика

Никаких кардинальных налоговых поправок, из-за которых нужно было бы вносить изменения в налоговую учетную политику, пока не предвидится.

Если же вы решили по собственной инициативе поменять что-либо в налоговой политике, то обратите внимание вот на что. Есть ограничения по изменению некоторых принципов учета, к примеру:

порядок распределения прямых расходов для целей налогообложения можно менять не чаще чем раз в 2 года;
переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не чаще одного раза в 5 лет.

В налоговом учете ретроспективные пересчеты не предусмотрены

И, конечно, следите за появлением новых ПБУ, которые обещал утвердить Минфин (по аренде, о выплате вознаграждений работникам и другие).

Когда их утвердят, возможно, понадобится внести в бухгалтерскую учетную политику изменения уже в середине года.

[1] п.10 Информации Минфина РФ N ПЗ-3/2012 “Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства”

Вы можете СКАЧАТЬ БЕСПЛАТНО шаблон Приказа об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, нажав на кнопку ниже:

Join the Forum discussion on this post

Первичка и другие бухгалтерские документы: на что обратить внимание сейчас и что изменится в 2013 году

Мы рассмотрим, как в связи с этим потребуется оформлять первичные документы.

Затем разберем вопросы, которые часто возникают у бухгалтеров по первичке, а также счетам-фактурам. Кроме того, поговорим о проекте нового ПБУ по доходам компании.

Формы первичных документов в 2013 году

Главное новшество – унифицированные формы со следующего года будут необязательными. Это указано в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В то же время компания сможет продолжать использовать привычные типовые бланки. Тем более что все они есть в бухгалтерских программах. В таком случае нужно установить в учетной политике, что организация применяет в качестве первичных документов унифицированные формы, и их перечислить.

А теперь допустим, что организация заключила договор на отделочные работы. Согласно учетной политике, компания использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. Получается, что в данном случае в наличии должен быть акт о приемке выполненных работ № КС-2. А вот в учетной политике исполнителя предусмотрен акт приемки-сдачи работ в свободной форме. Как быть в этой ситуации? Прежде всего стороны должны договориться между собой, как они будут оформлять приемку работ. Этот момент нужно прописать в договоре.

Причем чтобы выбранная сторонами форма документа не противоречила учетной политике компании, можно поступить так. Предусмотреть в учетной политике организации возможность использовать бланки, которые согласованы с контрагентами.

Например, если договором с контрагентом предусмотрено составление первичных документов по форме, отличной от установленной в приложении № 1 к учетной политике, то в рамках указанного договора применяются формы первичных документов, определенные в договоре.

Возможен и такой вариант. Предусмотреть в учетной политике формы документов для отдельных контрагентов.

Кстати, бланки первичных документов необязательно приводить непосредственно в приложении к учетной политике. Можно утвердить их отдельным приказом руководителя. А в учетной политике сделать ссылку на этот приказ.

Теперь об обязательных реквизитах первичных документов. В целом они останутся теми же, что и действуют сейчас. Правда, есть такое отличие. В Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ указано, что первичный документ должен иметь денежное измерение. А согласно новому закону, первичка может иметь денежный или натуральный измеритель. Либо и то и другое.

– Обязательно ли будет проставлять печать на первичном документе согласно требованиям нового закона о бухучете?

– Нет, печать на первичных документах не является обязательным реквизитом ни по новому закону о бухучете, ни по действующему. Другое дело, что пока компании применяют унифицированные формы, в которых оттиск печати, как правило, предусмотрен. Если вы хотите и в дальнейшем получать от поставщиков документы, заверенные печатью, это можно прописать в договоре.

График документооборота

График документооборота поможет компании упорядочить работу с первичкой. Составляя его, сосредоточиться лучше, конечно, на тех документах, которые регулярно поступают в компанию. Или же постоянно заполняются внутри самой организации.

Из графика должно быть понятно, в какие сроки и кто должен сдать документ в бухгалтерию, сколько времени дается бухгалтеру на его обработку и где хранится бумага. Формат возможен любой: например, в виде таблицы.

Готовый график документооборота можно сделать приложением к учетной политике. Либо утвердить в отдельном документе.

Корректировочные счета-фактуры

Корректировочный счет-фактуру продавец составляет, если изменились цена или количество товаров, которые были отгружены покупателю.

Преимущество данного вида счетов-фактур в следующем. Когда стоимость товаров снижается, например, из-за скидки, стороны договора отражают все связанные с этим изменения в расчете НДС текущим периодом. То есть в квартале, в котором составлен корректировочный счет-фактура.

Обратите внимание на следующий момент. Чтобы составить корректировочный счет-фактуру, у продавца должен быть документ с подписью покупателя о согласии с изменением цены. Это может быть дополнительное соглашение к договору. Или, например, протокол согласования цен. Во избежание споров лучше всего указать в договоре, какая именно бумага подтверждает изменение стоимости товаров.

Если же необходимого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре с разницы между первоначальной и сниженной стоимостью товаров.

А как быть, если поставщик завысил или занизил цену из-за технической ошибки? В этом случае составить корректировочный счет-фактуру не получится. Чиновники разъясняют, что продавцу нужно внести исправления в счет-фактуру на отгрузку.

Исправленные счета-фактуры

С исправлением счетов-фактур ситуация другая. Допустим, продавец отгрузил товары покупателю в прошлом квартале. Теперь же в счете-фактуре обнаружили ошибку и его нужно исправить. Какие это влечет последствия? Прежде всего самому поставщику нужно будет исправить книгу продаж за период отгрузки товаров. А покупатель аннулирует вычет НДС, который он заявил в прошлом квартале. Затем примет налог к вычету по исправленному счету-фактуре в текущем периоде.

– Как быть, если поставщики выставляют счета-фактуры с ошибками, а исправлять их отказываются?

– Если бухгалтерия поставщика отказывается исправлять счета-фактуры, обсудите проблему с директором. Сначала подсчитайте, какие суммы вычетов по каждому несговорчивому контрагенту являются рискованными из-за того, что счета-фактуры он составляет неверно. Не исключено, что руководитель сочтет потери компании незначительными. Если же суммы, напротив, существенны, логичнее решать вопрос на уровне руководства поставщика.

Кстати, чтобы дисциплинировать поставщиков, можно предусмотреть в договоре примерно такое условие. В случае выставления неправильно оформленного счета-фактуры поставщик должен уплатить покупателю штраф в сумме НДС, который покупатель не смог принять к вычету, а также начисленные налоговиками пени и санкции.

Документы по инвентаризации

Существуют Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В них достаточно подробно описано, какие документы необходимо составить при проведении инвентаризации. Поэтому здесь особых проблем обычно не возникает.

Периодичность инвентаризации компания устанавливает самостоятельно. Скажем, по товарам и материалам удобно проводить инвентаризацию ежемесячно. По дебиторке и кредиторке – раз в квартал. Ну и конечно, обязательной является инвентаризация перед составлением годовой отчетности.

Допустим, при инвентаризации выявили пересортицу товаров. Инспекторы считают, что в налоговом учете пересортицы быть не может. Это означает, что излишки товаров необходимо признать доходом компании. В то же время недостачу учесть в расходах нельзя.

Заявление при выдаче денег под отчет

В связи с вводом Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П компания выдает деньги под отчет по заявлению работника. Причем руководитель должен указать в нем сумму, срок выдачи денег, поставить в нем дату и подпись. Такое требование установлено в пункте 4.4 Положения.

Допустим, работник периодически получает средства на хозяйственные нужды. В этом случае можно составить одно заявление на длительный период. Например, на год. Во всяком случае, Положение № 373-П этого не запрещает. Тогда руководитель поставит на нем визу о том, что необходимо ежемесячно выдавать работнику определенную сумму на такой-то срок.

Транспортная накладная и ТТН

В прошлом году появилась новая форма транспортной накладной. При этом бланк товарно-транспортной накладной № 1-Т чиновники не отменили. Возник закономерный вопрос: нужно ли составлять сразу две указанные накладные?

Ясность внесли налоговики в письме ФНС России от 21 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4681@. Они указали: подтвердить расходы на перевозку товаров компания вправе одним документом – транспортной накладной либо ТТН. Так что смело руководствуйтесь выгодными разъяснениями контролеров. Кстати, чиновники ФНС России выпустили еще одно весьма полезное письмо от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@ – с обзором решений судей ВАС РФ. Причем этот документ они довели до местных налоговиков. В пункте 33 письма указано, что вычет по приобретенным товарам компания вправе заявить без наличия ТТН.

Такая позиция выражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 декабря 2010 г. № 8835/10. Заметим, что в ситуации, которую рассматривали судьи, покупатель перевозил приобретенный товар собственным транспортом. Судьи посчитали, что в данном случае для вычета достаточно товарной накладной № ТОРГ-12 и счета-фактуры.

Путевые листы

Обязательные реквизиты путевых листов утверждены приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. № 152. Маршрут формально в их число не входит. Но, по мнению налоговиков, указывать его необходимо. При этом фразу «поездки по городу» писать нельзя. Чтобы у проверяющих не возникало претензий, надо приводить конкретные пункты назначения: банк, склад и т. д.

Часто вопросы вызывает требование приводить в путевом листе дату и время предрейсового осмотра водителей. Поскольку на практике обычные неспециализированные компании эти данные не проставляют. Здесь контролеры более лояльны. Обычно они принимают документы и без отметки о медосмотре.

Еще один немаловажный момент, связанный с транспортными затратами компании. По расходам на горюче-смазочные материалы принять налог к вычету без проблем можно только при наличии счета-фактуры. Если же есть кассовый чек, в котором указано «в том числе НДС», то налоговые инспекторы обычно требуют выделить эту сумму расчетным путем. И в расходах ее не учитывать.

Договор хранения

Компания может передать товар на хранение специализированной организации. Например, если нет возможности сразу поместить приобретенную продукцию на свой склад. Для этого заключают договор складского хранения (ст. 907 ГК РФ). В подтверждение компания получает складское свидетельство.

Возможна и такая ситуация. Покупатель по каким-то причинам не забирает приобретенный товар. Так что он пока хранится на складе поставщика. В этом случае есть риск претензий со стороны налоговиков. Они могут заявить, что поставщик оказывает услуги по хранению на безвозмездной основе, и доначислить НДС. Поэтому лучше заключить с контрагентом договор хранения хотя бы с минимальной ценой услуг.

Договор займа

В договоре займа нужно прописывать размер процентов. Если этого условия не будет, инспекторы посчитают, что компания-заемщик получила денежные средства по ставке рефинансирования. Это предусмотрено в статье 809 ГК РФ.

Так что, если компания хочет оформить беспроцентный заем, это должно быть явно указано в договоре. Кстати, доход по налогу на прибыль в данном случае учитывать не нужно. Хотя экономическая выгода у организации, получившей заем без условия об уплате процентов, конечно, возникает. Но порядок ее расчета в главе 25 НК РФ не прописан.

Документы, подтверждающие осмотрительность при выборе контрагента

Чтобы у налоговиков не возникало претензий к расходам и вычетам НДС, желательно иметь в наличии документы, которые обосновывают «должную осмотрительность» при выборе контрагентов.

В число таких документов обычно входят свидетельство о госрегистрации и постановке на учет в инспекции, устав, баланс.

От инспекции можно также попробовать запросить справку, которая подтвердит, что партнер уплачивает налоги.

Назову еще ряд документов, но их контрагент может и не представить. Это копии налоговых деклараций, справка о том, в каком банке открыт расчетный счет, копия паспорта директора компании.

Кроме того, в досье по контрагенту можно добавить письмо о подтверждении местонахождения компании, имеющиеся рекламные проспекты по товарам (работам, услугам). А также распечатанную страницу с официального сайта.

Если деятельность партнера лицензируется, нелишним будет получить копию лицензии.

Печатная версия: www.buhseminar.ru

Электронный журнал: e.buhseminar.ru

Ваше имя:
Ваш E-Mail:
Город:

Май 2022
Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
						1
2	3	4	5	6	7	8
9	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26	27	28	29
30	31

Архив метки учетная политика 2013

Первые шаги

Как это работает

Неприятная потеря

О представлении уведомления

Какие сделки являются контролируемыми?

Общие правила

Сделки между резидентами РФ

Сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами

Как определить сумму доходов по контролируемым сделкам?

Когда сделки не признаются контролируемыми?

Доставка силами покупателя

Самовывоз товара покупателем

Учет у поставщика (продавца)

Учет у покупателя

Доставка со склада продавца с привлечением стороннего специализированного перевозчика

Учет у поставщика (продавца)

Учет у покупателя

ПРИМЕР 1

Расчет транспортных расходов

Доставка силами продавца (поставщика)

Доставка включена в цену товара

Учет у поставщика или продавца

Доставка собственным транспортом поставщика (продавца).

ПРИМЕР 2

ПРИМЕР 3

ПРИМЕР 4

ПРИМЕР 5

Стоимость доставки отделена от цены товара

Доставка транспортом поставщика или продавца.

Учет у поставщика или продавца

ПРИМЕР 6

Доставка товара силами специализированного перевозчика.

Учет у поставщика или продавца

ПРИМЕР 7

Учет у покупателя

Предлагаем вашему вниманию:

Материалы семинара, проведенного 16.04.2013. в Центре развития бизнеса Северо-Западного Банка ОАО “Сбербанк России”

Основные темы обзора:

Общие вопросы

Предстоящие изменения в администрировании налогообложения и предпринимательства.

НДС

Налог на прибыль.

Новое в исчислении и уплате налога на имущество в 2013г.

ОКРУЖАЮЩАЯ ПРИРОДНАЯ СРЕДА И ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

НДФЛ и страховые взносы

Транспортный и земельный налоги в Санкт-Петербурге

Наши подписчики могут скачать эти материалы БЕСПЛАТНО здесь:

(Пароль от этой страницы был вам выслан в предыдущих письмах)

Остальные наши читатели могут ознакомиться более подробно с этими материалами и приобрести их здесь:

Для того, чтобы стать нашим подписчиком и получить БЕСПЛАТНЫЙ доступ к этим и другим ПОЛЕЗНЫМ материалам необходимо заполнить контактную форму ниже:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИЯ

N ПЗ-10/2012

О ВСТУПЛЕНИИ В СИЛУ

С 1 ЯНВАРЯ 2013 Г. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 6 ДЕКАБРЯ 2011 Г.

N 402-ФЗ “О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ”

Правила ведения бухгалтерского учета

Первичные учетные документы

Формы первичных учетных документов

Факты хозяйственной жизни, оформляемые первичными учетными документами

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами

Обязательные реквизиты первичного учетного документа

Регистры бухгалтерского учета

Формы регистров бухгалтерского учета

Объекты бухгалтерского учета, регистрируемые в регистрах бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Основа составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г.

Правила составления отчета о финансовых результатах

Подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности

Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Внутренний контроль

Основные важные моменты

Изменения для всех: